Схема определения отложенных налоговых активов и обязательств
| |||
| |||
-
=
Временные разницы
IAS 24 “РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ О СВЯЗАННЫХ СТОРОНАХ”
Стороны считаются связанными, если одна сторона может контролировать другую или оказывать значительное влияние на нее в процессе принятия финансовых и оперативных решений.
К связанным сторонам относятся:
1)компании, которые контролируют отчитывающуюся компанию, находятся под ее контролем или находятся вместе с ней под общим контролем;
2) ассоциированные компании;
3) совместно контролируемые компании;
4) частные лица, включая близких членов семьи, владеющих прямо или косвенно такими пакетами акций с правом голоса, которые позволяют им оказывать значительное влияние на деятельность компании;
5) ключевой руководящий персонал.
Примеры операций между связанными сторонами:
А) закупки и продажи товаров (готовых или незавершенных)
Б) закупки и продажи имущества и других активов
В) оказание или получение услуг
Г) аренда
Д) передача исследований и разработок
Е) лицензионные соглашения
Ж) финансовые соглашения (в том числе займы и взносы в уставный капитал в денежной или натуральной форме)
Д) предоставление гарантий и залогов
И) расчеты по обязательствам, которые осуществляются от имени отчитывающейся компании или самой отчитывающейся компанией от имени другой стороны.
IFRS 3 “ОБЪЕДИНЕНИЕ БИЗНЕСА»
Объединение бизнеса – операция или иное событие, при котором покупатель получает контроль над одним или более бизнесами.
Все объединения предприятий должны отражаться в учете путем применения метода покупки
Применение метода покупки требует:
(а) идентифицировать покупателя;
(b) определить дату приобретения
(c) признать и оценить идентифицируемые приобретенные активы, принятые обязательства и любую неконтролирующую долю в приобретаемом предприятии
(d) признать и оценить гудвил или доход от выгодной сделки
Покупатель – предприятие, которое получает контроль над приобретаемым предприятием.
Приобретаемое предприятие – бизнес или бизнесы, контроль над которыми получает покупатель при объединении бизнеса.
Гудвил – актив, представляющий собой будущие экономические выгоды, являющиеся результатом других активов, приобретенных при объединении бизнеса, которые не идентифицируются и не признаются по отдельности
Если доля организации-покупателя в чистой справедливой стоимости активов, обязательств и условных обязательств, превышает стоимость объединения предприятий, то организация-покупатель обязана:
(а) произвести повторную оценку результатов идентификации и оценки идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств приобретаемой организации, равно как и оценки стоимости объединения;
и
(б) безотлагательно признать в прибыли или убытке любое превышение, остающееся после такой повторной оценки.
IAS 27 «ОТДЕЛЬНАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ»
Отдельная финансовая отчетность – составляемая материнским предприятием (т.е. инвестором, имеющим контроль над дочерним предприятием), или инвестором в ассоциированные и совместные предприятия.
Отдельная финансовая отчетность может составляться как единственная финансовая отчетность. Такую отчетность представляют предприятия, освобожденные от представления консолидированной финансовой отчетности.
Материнское предприятие, а также инвестор в ассоциированные и совместные предприятия не представляют консолидированную отчетность, а могут составлять отдельную финансовую отчетность при следующих обстоятельствах:
- материнское предприятие (инвестор) само является дочерним предприятием, находящимся в полной или частичной собственности другого предприятия, и его другие собственники, включая тех, кто в иных случаях не имеет права голоса, были проинформированы о том, что материнское предприятие (инвестор) не будет представлять консолидированную финансовую отчётность (или не применяет метод долевого участия), и не возражают против этого;
- долговые и долевые инструменты материнского предприятия (инвестора) не обращаются на открытом рынке (на внутренней либо зарубежной фондовой бирже или на внебиржевом рынке, включая местные и региональные рынки);
- материнское предприятие (инвестор) не представляло и не находится в процессе представления своей финансовой отчётности комиссии по ценным бумагам или иному регулирующему органу в целях выпуска инструментов любого класса на открытый рынок; и
- конечное или любое промежуточное материнское предприятие указанного материнского предприятия (инвестора) представляет консолидированную финансовую отчётность, доступную для открытого пользования, которая подготовлена в соответствии с МСФО.
IAS 28 «ИНВЕСТИЦИИ В АССОЦИИРОВАННЫЕ И СОВМЕСТНЫЕ ПРЕДПРИЯТИЯ»
IAS 28 должен применяться всеми предприятиями, которые являются инвесторами с совместным или значительным контролем над объектом инвестиций.
Совместный контроль над объектом инвестиций осуществляется при осуществлении совместной деятельности путем создания совместного предприятия. Совместный контроль представляет собой контроль, который разделяется между сторонами в соответствии с заключенным между ними договором.
Значительный контроль (или значительное влияние) над объектом инвестиций производится, если предприятие-инвестор осуществляет вклады в ассоциированные предприятия. Значительное влияние - правомочность участвовать в принятии решений по финансовой и операционной политике объекта инвестиций, но не контроль или совместный контроль над этой политикой.
Значительное влияние над объектом инвестиций имеет предприятие-инвестор, если ему прямо или косвенно (например, через дочерние предприятия) принадлежит от 20 до 50 процентов прав голоса в отношении объекта инвестиций.
Предприятие-инвестор может владеть долей участия менее 20%, но вместе с тем иметь значительное влияние. Наличие у предприятия значительного влияния обычно подтверждается одним или несколькими из следующих фактов:
(a) представительство в совете директоров или аналогичном органе управления объектом инвестиций;
(b) участие в процессе выработки политики, в том числе участие в принятии решений о выплате дивидендов или ином распределении прибыли;
(c) наличие существенных операций между предприятием и его объектом инвестиций;
(d) обмен руководящим персоналом; или
(e) предоставление важной технической информации.
Метод долевого участия представляет собой метод учета, при котором инвестиции в ассоциированное или совместное предприятие при первоначальном признании оцениваются по фактической стоимости, а затем их стоимость корректируется. Фактическая стоимость инвестиций:
- увеличивается (уменьшается) на величину доли инвестора в прибыли (убытке) объекта инвестиций, полученной после даты приобретения;
- уменьшается на величину средств, полученных от объекта инвестиций в результате распределения прибыли;
- увеличивается (уменьшается) на величину доли инвестора в прочем совокупном доходе объекта инвестиций, полученном после даты приобретения.
IFRS 10 «КОНСОЛИДИРОВАННАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ»
Консолидированная отчетность – это финансовая отчётность группы, в которой активы, обязательства, капитал, доход, расходы и потоки денежных средств материнского предприятия и его дочерних предприятий представлены как активы, обязательства, капитал, доход, расходы и потоки денежных средств единого субъекта экономической деятельности.
Группой является материнское предприятие и его дочерние предприятия. Материнское предприятие - предприятие, которое контролирует одно или несколько предприятий. Дочернее предприятие - предприятие, находящееся под контролем другого предприятия.
Любое предприятие-инвестор (независимо от характера его участия в каком-либо предприятии-объекте инвестиций) должен определить, является ли он материнским предприятием, оценив, обладает он контролем над объектом инвестиций или нет.
|