Основные различия между договорами кредита и займа

Пример 1. Вычисление суммы квадратов элементов массива.

Признак	Заем	Кредит
Субъекты отношений	Заимодавец – любое физическое или юридическое лицо, лицензия не требуется (ст. 808 ГК РФ)	Кредитор - только банки и другие кредитные организации, имеющие соответствующие лицензии Банка России (ст. 819 ГК РФ)
Объект сделки	Деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками (ст. 807 ГК РФ)	Только денежные средства (ст. 819 ГК РФ).
Право собственности на объект.	Переходит от заимодавца к заемщику	Возникает у заемщика в момент получения денег.
Возврат объекта сделки	Такая же сумма денег или равное количество других вещей того же рода и качества.	Денежная сумма эквивалентная полученной
Несение риска случайной гибели случайного повреждения объекта сделки	Несет заемщик после получение денег или вещей	Несет заемщик после получения денег
Форма сделки	Письменная если договор между юр лицами (ст. 808 ГК РФ). Если договор между физическими лицами, то возможна устная форма сделки.	Только письменная (ст. 820 ГК РФ)
Проценты	Может быть %-ным или беспроцентным (ст. 808 ГК РФ).	Всегда должен быть процентным (ст. 819 ГК РФ).

Можно выделить следующее виды займов:

2. Учет получения займов.

2.1. Учет основной суммы займа (кредитов)

Основная сумма обязательств по полученному займу отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с договором займа в сумме, указанной в договоре. В соответствии с пунктом 19 ПБУ 4 активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные (до 12 месяцев) и долгосрочные (более 12 месяцев). Обобщенная информация об обязательствах по кредитам и займам формируется на счетах 66, расчеты по краткосрочным кредитам и займам, и 67, расчеты по долгосрочным кредитам и займам. Согласно пункту 4 ПБУ 15 проценты по кредитам необходимо отражать отдельно от основной суммы долга. Аналитический учет организуется по видам заимодавцам, заключенным договорам, типам валютных операций. Аналитические данные используются прежде всего для контроля за правильным размещением денежных средств, своевременным возвратом долгов и соблюдением требований валютного законодательства. При получении кредита (займа) в учете делается запись Д51 или 52 К66 или 67. Кроме того, согласно статье 816 ГК договор займа может быть заключен путем выпуска и продажи облигаций. Долговые ценные бумаги опосредуют отношения займа, и если для организации, приобретающей такие ценные бумаги, их учет организуется в составе финансовых вложений, то для организации-эмитента учет осуществляется с применением счетов 66 и 67. Облигация является эмиссионной ценной бумагой, то есть требует подготовки и регистрации в ФСФР (федеральная служба по финансовым рынкам) проспекта ценных бумаг. (п. 2.1.3 приказа ФСФР 07-4/ФЗ-н). Выпуск и продажа облигаций осуществляется в соответствии со стандартами эмиссии ценных бумаг и регистрации проспектов ценных бумаг, утвержденных нормативными документами ФСФР. Государственная регистрация выпуска (или дополнительного выпуска) облигация не может быть осуществлена:

1) До полной оплаты уставного капитала эмитента, являющегося акционерным обществом или ООО.

2) Если сумма номинальных стоимостей размещаемых облигаций в совокупности с суммой номинальных облигаций всех не погашенных на этот момент облигаций эмитента предыдущих выпусков превышает размер его уставного капитала или как они обычно пишут и/или в нормативных документах величину обеспечения предоставленного эмитента третьими лицами. (п.2.4.18 приказа ФСФР под этим ужасным номером, который вы записали, и знаете, по-моему, я вам дату не сказал, 25 января 2007 года). Облигации могут размещаться траншами, то есть отдельными частями в разные сроки в течение срока размещения облигаций этого выпуска, но не позднее одного года со дня государственной регистрации выпуска облигаций. (п.6.6.1. приказа ФСФР). Получение средств при реализации собственных облигаций отражается аналогично, только может быть еще счет 50, поэтому Д50,51,52 и К66,67. При выпуске облигаций существует своя особенность, заключающаяся в том, что первичная цена размещения может не соответствовать номиналу. Тогда учет выпуска облигаций организуется с применением счета 98 (если цена размещения выше номинала) и счета 97 (если цена размещения ниже номинала.

Пример. Организация размещает 80 тысяч собственных облигаций номиналом 100 рублей с дисконтом 6%. Срок обращения - 24 месяца, проценты выплачиваются по ставке 9% годовых каждые 3 месяца обращения. Д51 К67 на 7520 тыс. - это 80 т.р. по 94 рубля, потому что дисконт был 6% - получены денежные средства за размещаемых облигации. Д97 К67 - 480 т.р. - 80 тысяч штук по 6 рублей дисконта на каждую - отражена сумма дисконта при размещении облигаций. То есть сумма доводится до 80 миллионов. В дальнейшем можно часть дисконта равномерно признавать в качестве текущих расходов. Д91 К97 - 20 т.р. (480т.р./24 месяца обращения) - ежемесячное признание части расходов текущими затратами. Другим вариантом является единовременное списание в момент погашения облигационного займа Д91 К97 на 480 т.р. И третьим допустимым вариантом является запись Д91 К67 - изначально, без использования счета 97. Следующий пример.

Организация размещает 10 тысяч собственных облигаций с номиналом в 100 рублей, цена размещения 105 рублей за единицу, срок обращения - 10 месяцев. Д51 К66 - 1миллион рублей - получены денежные средств за размещаемые облигации в части их номинальной стоимости. Д51 К98 - 50000 - получены денежные средств за размещаемые облигации в части превышения цены размещения над номиналом. В дальнейшем можно признавать в качестве текущего дохода равномерно часть дохода от превышения. Д98 К91 - на 5 тысяч рублей (50 тысяч разделить на 10 месяцев). Другим вариантом является единовременное списание в момент погашения облигационного займа. Д98 К91 - 50000, либо возможна запись Д51 К91 сразу в момент размещения без использования счета 98. Привлечение организацией заемных средств может также осуществляться путем выпуска векселей. При выпуске финансового векселя делается запись Д50,51 К66,67. По аналогии с облигациями векселя могут выпускаться с дисконтом. Учет дисконта организуется также с использованием счета 97, либо единовременно списывается записью Д91 К66,67. При применении равномерного списания дисконта по векселю могут возникнуть сложности при учете векселей, выпущенных на неопределенный срок. В этом случае имеет смысл исходить из предполагаемого срока обращения векселя.

2.2. Учет расходов по привлечению и обслуживанию займов/кредитов. В соответствии с пунктом 3 ПБУ 15 дополнительными расходами по займам являются:

1. Суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги.

2. Суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа или кредита.

3. Иные расходы, непосредственно связанные с получением кредитов и займов.

Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся. Дополнительные расходы по займам могут включаться равномерно в состав прочих расходов в течение срока действия договора (п.8 ПБУ 15). Равномерное включение имеет смысл в случае значительного размера таких затрат, когда их одномоментное включение в текущие расходы приведет к существенному ухудшению показателей финансовой отчетности организации-получателя.

Пример. Организация в целях привлечения банковского кредита заключила договора экспертизы кредитного соглашения. За данную услугу уплачено 118 т.р., в т.ч. НДС. Срок действия кредитного соглашения - 2 года. Делаются записи Д91 К76 - 118 т.р. - стоимость услуг отражена в качестве расходов. Д76 К51 - 118 т.р. - оплачено исполнителю. Либо делаем запись Д97 К76 - 118 т.р. и в дальнейшем ежемесячно Д91 К97 на 4917 (118/24 месяца) - списана соответствующая часть расходов будущих периодов.

При этом надо обратить внимание на тот факт, что вопросы связанные с возможностью принятия к вычету НДС по дополнительным услугам четко не урегулированы. Например, в постановлении ФАС уральского округа от 25 апреля 2011 года с номером Ф09-1381/11-С2. Арбитражный суд признал правомерным применение вычета по НДС со стоимости вознаграждения, уплаченного за оказанные услуги поручителя при получении кредита в банке. Суд посчитал, что при решении вопроса о возможности применения налогового вычета имеет значение цель получения кредита. Рассматриваемые в суде услуги были использованы для получения кредитов на расчеты с поставщиками, то есть в целом для ведения предпринимательской деятельности и совершения заемщиком операций, облагаемых НДС. В то же время в постановлении ФАС поволжского округа от 16 января 2009 года номер А55-9658/2008 арбитражный суд решил, что сумма НДС, предъявленная налогоплательщиком по дополнительным услугам к вычету обоснованно не принята налоговым органом к вычету, так как приобретена для совершения операции, не облагаемой налогообложением НДС в соответствии с п.3 ст.143 НК. Кредиты не облагаются налогообложением, поэтому один суд решил, что дополнительные услуги, связанные с получением тоже не должны облагаться налогом, другой суд посмотрел дальше – дополнительные услуги были предназначены для деятельности. Мне нравится решение уральского суда, но по опыту все они поступают совершенного по-другому.

Если гарантию по кредиту дает банк, то такие услуги не облагаются НДС в принципе. Условия заключения кредитного договора кроме разовые платежей может быть предусмотрена обязанность заемщика совершать периодические платежи по обслуживанию полученных кредитов, например по услуге за ведение ссудного счета. При выпуске облигаций эмитент привлекает профессиональных участников рынка, это могут быть финансовые консультанты, инвестиционные банки, депозитарии, аудиторы. андерайтеры, биржевые аналитики и так далее, то есть при выпуске облигаций, особенно котируемых на бирже дополнительные затраты эмитента могут быть значительными.

Пример. Организация при размещении облигаций воспользовалась услугами рейтингового агентства. Стоимость услуг составила 212400, в том числе НДС. Срок обращения облигаций - 9 месяцев. Согласно учетной политике дополнительные затраты по займам включаются в состав расходов равномерно в течение сроков займа. Д97 К76 - 180т.р. - отражена стоимость услуг. Д19 К76 - 32400 - отражена сумма НДС. Д97 К19 - 32400 - сумма НДС включена в стоимость услуги (в том случае если мы не собираемся с налоговым органами спорить, а они в основном считают, что нельзя такие суммы предъявлять, но я вам не зря прецедент дал, он довольно свежий, 11 года) Д76 К51 - 212400 - оплачено по договору кредитному агенту и в дальнейшем равномерно Д91 К97 на 23600 - ежемесячно в течение 9 месяцев часть расходов признается в качестве прочих расходов текущего периода.

3. Учет начисленных процентов. Задолженность по кредитам и займам должна быть отражена в бухгалтерском учете с учетом всех процентов, начисленных к учетной дате. Расходы по займам признаются прочими расходами за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива. Начисленные суммы процентов за пользование предоставленными кредитами и займами отражаются по кредиту счетов 66 и 67 в корреспонденции с дебетом счетов 91 за исключением процентов по кредитам под инвестиционные активы. Суммы начисленных процентов учитываются обособленно от основной суммы кредита. Проценты, причитающиеся к оплате займодавцу включаются в стоимость инвестиционных активов или в состав прочих расходов равномерно и, как правило, независимо от условий предоставления займов. Проценты, причитающиеся к оплате займодавцу могут включаться в стоимость инвестиционного актива или прочих расходов исходя из условиях предоставления кредита в том случае, когда такое включение существенно не отличается от равномерного включения. В настоящее время методика расчета процентов по кредитам банком и по вкладам регулируется положением о порядке начисления процентов по операциям, связанных с привлечением и размещением денежных средств банками и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета. Это положение утверждено банком России 26 июня 1998 года номер 39-п. Начисление процентов может осуществляться одним из 4х способов в соответствии с условиями договора (п. 3.9 положения 39п) Этими 4мя способами являются:

1) по формуле простых процентов;

2) по формуле сложных процентов;

и по любой из этих формул процентная ставка может быть фиксированной или плавающей. Глубже в это лезть не будем, ибо у вас должен быть предмет что-то вроде банки и банковская деятельность. в соответствии с этим же положением при расчете процентов в расчете принимается фактическое количество календарных дней, на которое привлечены средства, при этом за базу берется действительное число дней в данном году, 365 или 366. Проценты по причитающемуся к оплате векселю отражаются обособленно от этой суммы в виде кредиторской задолженности. Начисленные проценты векселедатель учитывает в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления. Порядок учета процентов или дисконта по облигациям установлен в п.16 ПБУ 15. Эмитент обязан учитывать эти проценты обособленно от номинальной стоимости облигаций как кредиторскую задолженность. Начислять проценты или дисконт по облигациям можно в составе прочих расходов в отчетных периодах, к которым относятся данные начисления или равномерно в течение срока действия договора займа.

Инвестиционные активы.

В соответствии с пунктом 7 ПБУ 15 под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию (приобретения, сооружения, изготовления) требует, во-первых, длительного времени, во-вторых, существенных расходов. Уровень длительности и существенности организация должна самостоятельно установить в учетной политике. В связи с этим к инвестиционным активам относят объекты незавершенного строительства, которые в последствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве внеоборотных активов. В стоимость инвестиционного актива включаются проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением инвестиционного актива. Проценты, причитающиеся к оплате кредитору включаются в стоимость инвестиционного актива при наличии следующих условий:

1) Расходы по приобретению. сооружению и изготовлению инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;

2) Расходы по займам, связанные с приобретением, сооружением и изготовлением инвестиционного актива, подлежат признанию в бухгалтерском учете.

3) Начаты работы по приобретению, сооружению и изготовлению инвестиционного актива. При приостановке приобретения, сооружения или изготовления инвестиционного актива на длительный срок (более 3х месяцев) проценты, причитающиеся к оплате кредитору прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца следующего года следующего за месяцем приостановления приобретения, сооружения, изготовления. В указанный период проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу включаются в состав прочих расходов организации. При возобновлении приобретения, сооружения, изготовления инвестиционного актива проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу включаются в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем возобновления приобретения, сооружения, изготовления такого актива. Проценты, причитающиеся к оплате кредитору прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем прекращения приобретения-сооружения-изготовления инвестиционного актива. Теперь несколько слов для прояснения. Мы, по-моему, про это отчасти разговаривали, когда была тема основные средства. И там проблема, при формирования ПС основного средства увеличивают стоимость ОС, мы тогда не стали в это углубляться. Нужно понимать, инвестиционный актив - более узкое понятие, чем внеоборотные, это вовсе не все ОС или внеоборотные средств, необязательно проценты будут включаться в ПС ОС, а только в том случае, если мы признаем его инвестиционным активом, а это будет, если его строить долго и дорого, Вообще бухгалтеру выгоднее не заниматься этой ерундой, потому что в НК все проценты идут в расходы, независимо от того, куда они идут. Мало того, что будет разница, так еще и будет амортизация разная, так как в налоговом учете другая ПС, а налог на имущество будем больше платить, как идиоты, ибо он платится с данных БУ. Поэтому умные люди пишут в УП, что инвестиционным активом признается со сроком строительства 10 лет и стоимостью более 150 миллиардов. Умность бухгалтера необязательно состоит в том, как же такую хитрую операцию отразить, зачастую она состоит в том, чтобы ее не лить, а упростить ее еще во время заключения договора, чтобы не придумывать себе сложностей.

Пример. 11 января 11 года ООО получило долгосрочный кредит в банке на приобретение 2 миллиона сроком на 18 месяцев, ставка - 22% годовых, согласно договору оплата производится ежемесячно в последний день календарного месяца. 22 января 11 года оборудование было приобретено за 2 миллиона 360 тысяч, в том числе НДС, и в тот же день введено в эксплуатацию. Счет поставщика оплачен. Рассмотрим 2 ситуации, ситуация 1: согласно УП ООО такой актив не признается инвестиционным, ситуация 2 - когда он признается инвестиционным. Итак, ситуация 1. 11 января 11 года Д51 К67, давайте 67 ну, по субсчетам, раз положено, значит положено, 67/основная сумма - 2миллиона - получены кредитные средства. 22 января Д08 К60 - 200000 - отражена покупная стоимость оборудования, Д19 К60 - 360 - отражена сумма входного НДС. Д68 К19 - 360 - сумма входного НДС принята к вычету и Д01 К08 - 2 миллиона - оборудование принято к учету. 31 января Д91 К67/проценты - 24110, с округлением, естественно. (2 миллиона*22%/365 * 20 дней) - отражено начисления процентов за пользование заемными средствами в период с 12 по 31 января. И Д67/% К51 - 24110 - отражено перечисление процентов банка за январь. Ситуация 2. Значит, повторяем сначала операции первые, которых 4. 11 января 51-67/основная сумма - 2000000 - получен кредит. 22 января 08-60 - 2000000 - отражена покупная стоимость, 19-60 - 360 - отражен входной НДС, 68-19 - НДС принят к вычету. Д08 К67/% - 24110 - отражено начисление процентов за пользование кредитом и включение в первоначальную стоимость инвестиционного актива. Д01 К08 - 2024110 - отражена постановка на учет основного средства. 31 января Д67/% К51 - 24110 - перечислены банку проценты за январь. В дальнейшем проценты будут начислять записью Д91 К67. В случае если на приобретение, сооружение или изготовление инвестиционного актива израсходованы средства займов, полученных на цели, не связанные с таким приобретением, сооружением или изготовлением, то проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу, включаются в стоимость инвестиционного актива пропорционально доле указанных средств в общей сумме займов, причитающихся к оплате заимодавцу, полученных на цели, не связанные с приобретением, сооружением и изготовлением такого актива. Пример. Организация регулярно привлекает денежные средства на основе заключаемых кредитных договоров на пополнение оборотных средств, а также на создание инвестиционных активов. По состоянию на 1 января 11 года общий остаток непогашенных кредитов составлял 100 т.р., в том числе на сооружение производственного цеха - 60 тысяч, на пополнение оборотных средств - 40 тысяч. 2 кредита у них было непогашенных, на разных субсчетах они висели, один на инвестиционные цели, второй - под оборотные средства. В течение 1го квартала 2011 года организация получила заемных средств на сумму 400 т.р., в том числе на сооружение производственного цеха - 300 т.р., на пополнение оборотных средств - 100т.р., таким образом нарастающим итогом в 1м квартале числится заемных средств всего 500 т.р., в том числе на сооружение производственного цеха 360 т.р., на пополнение оборотных средств - 140 т.р. По этим заемным средствам за 1й квартал 11 года всего было начислено процентов на сумму 15800, в том числе по инвестиционному кредиту 9800, по кредиту на пополнение оборотных средств - 6 т.р. За первый квартал фактически было израсходовано из заемных средств 480 т.р., в том числе на сооружение производственного цеха 440 тысяч, на пополнение оборотных средств - 40 тысяч. Ну, собственно, у нас 2 минуты. не будем начинать что-то порываться, идите отдохните.

продолжение.

Нарисуйте себе табличку

Показатель Сумма займов

Всего В том числе

инв. актив об. актив.

Мы сейчас в этой таблице условие в более наглядном виде представим.

Итак, первая строчка, остаток неиспользованных кредитов на начало отчетного периода.

1; 100; 60; 40

Вторая строчка - получено кредитов в течение отчетного периода.

2; 400; 300; 100

3. Итого кредитов в отчетном периоде: 3;500;360;140

4. Проценты, подлежащие начислению в отчетном периоде 4;15800;9800;6000

5. Потрачено кредитов в отчетном периоде

5; 480; 440; 40

Теперь я скажу простыми словами, вы себе пометьте, Вы видите, что кредитов было условного говоря два, может и больше, но цели было две, на инвестиционные цели, второй - на пополнение оборотных средств, но вы видите, что часть оборотных средств пошла на финансирование инвестиционного актива. Они примерно понимают, сколько надо потратить, но существуют временные разрывы, сегодня надо меньше, завтра больше, При этом предприятие строит инвестиционный актив и явно понимает, что собирается включать проценты в себестоимость. Эта ситуация возникла исключительно из-за того, что у них есть инвестиционный актив и они залезают в чужой кредит, это бывает нечасто. Нам надо учесть не столько проценты, уплаченные по этому кредиту, Но и долю процентов, которую мы использовали из другого кредита. Вот наша задача.

Итак, определяем суммы потраченных в первом квартале средств на сооружение инвестиционного актива из средств кредита, полученного на пополнение оборотных средств. 44000(потратили)-360000(реально было) = 80000 - были взяты из кредита, предназначенного на общие цели. Тогда сумма процентов по кредиту, взятом на общие цели должна быть распределена пропорционально направления использования этих средств. Высчитываем пропорцию, в числителе 80 тысяч, которые пошли на инвестиционный актив. а в знаменателе 140 тысяч - сумма, которая получена на общие цели, и эту дробь умножаем на 6 тысяч рублей, который мы заплатили по этому кредиту за этот квартал на общие цели, получаем 3429. Таким образом, проценты, которые необходимо включить в общую стоимость производственного цеха - это не только проценты по кредиту целевому, равные 9800 по условию, но еще и сумма процентов по кредиту, не предназначенному, но фактически использованному на сооружение производственного цеха. Д08 К66/67 - 9800 - в стоимость инвестиционного актива включены проценты по инвестиционному кредиту. Д08 К66(67)/другой субсчет - 3429 - частично включены проценты по кредиту на общие цели в первоначальную стоимость инвестиционного актива. Д91 К66 - 2571 - отнесена к прочим расходам часть расходов по процентам за кредиты, полученные на пополнение оборотных средств.

4. Учет возврата кредитов и займов, здесь же учет штрафных санкций при невозвращении суммы займа.

Возврат кредитов и займов производится в сроки, установленные договором. Обязанности организации по возврату займов считаются выполненными при зачислении денежных средств на банковский счет кредитора, если иное не предусмотрено договором. (п.3 ст.810 и п.2 ст.819 ГК). И я хочу одну вещь сказать, которая может быть полезна, речь не только про займы, но и про обычных поставщиков. Зачастую хитрые люди пытаются воткнуть в договор такое условие: операции считаются выполненными в момент списания денег с расчетного счета покупателями - не соглашайтесь на это никогда. В противном случае вы берет на себя ответственность за финансовое состояние банка покупателя. Смысл такой: деньги, которые ушли с расчетного счета покупателя вовсе не значит, что вышли из этого банка, они хранятся на корреспондентском счете банка в ЦБ, деньги могут уйти с его счета, а к вам не придти, если у банка нет этих средств. Надо этот вопрос понимать. При погашении кредитов в учете делается запись Д66/67 К51/52. Аналогичные записи делаются и при погашении собственных долговых ценных бумаг. При погашении облигаций возможна специфическая ситуация - их конвертация в акции. Данная операция, естественно, возможна только для акционерных обществ. Такие операции актуальны либо в случаях когда эмитент по тем или иным причинам не в состоянии погасить свои долговые обязательства и предлагает владельцу облигации войти в состав учредителей общества. Я хочу сказать, что это как одна из причин, но не всегда все бывает так печально, существует изначально, что они могут быть конвертированы в конце срока, это должно быть в проспекте эмиссии написано, вполне нормальные могут быть ситуации, а вовсе не тяжелое положение эмитента. В любом случае эмитент сначала выпускает облигации, то есть осуществляет их эмиссию, а уж затем конвертирует их в акции обыкновенные. Такие операции отражаются Д51 К66/67 - отражено размещение облигационного займа, а позднее - Д66/67 К75 - погашена стоимость облигации путем конвертации их в акции. После государственной регистрации изменений учредительных документов, связанных с увеличением уставного капитала, делается запись по дебету счета 80 - уставный капитал в корреспонденции со счетом 75 на сумму увеличения УК - увеличен УК путем выпуска дополнительных акций, размещаемых путем конвертации. В случае если возникает разница между номинальной стоимостью размещаемых акций и номинальной стоимостью конвертированных в акции облигаций, то возникает эмиссионный доход. Сумма полученного эмиссионного дохода отражается по дебету счета 75 и кредиту счета 83 - добавочный капитал. И скажу - эмиссионного расхода быть не может, не физически, а юридически запрещено размещать акции ниже номинала. Когда условиями договора предусмотрено погашение займа или кредита по частям, то просрочка возврата очередной части дает кредитору право требовать возврата всей оставшейся суммы долга и процентов (п.2 ст.811 ГК). Эта статья очень опасна, и ее надо помнить. Огромное количество людей, получающих кредит, не знают об этом. Банк может и не написать это в договоре, а написать только статью. И ты можешь взять кредит, не заплатить после 2х месяцев, а банк говорит, сразу всё. Я специально ссылки даю, а некоторые не записывают, я вижу. Не прокатывает аргумент «Шишкин на лекции сказал», прокатывает - это в законе записано. В этой связи правилам бухгалтерского учета предусмотрено срочную задолженность учитывать обособленно от просроченной. Кроме законодательства существуют мнения Минфина, есть вопросы, которые в принципе противоречивую практику имеют, надо что-то читать.

Просроченная задолженность подлежит обособленному отражению на субсчетах к счетам 66 и 67. Соответственно, заемщик на следующий день после установленного договором срока возврата суммы долга, если возврат не осуществлен, или договор не изменен, обязана обеспечить перевод срочной задолженности в просроченную. В учете делается внутренняя запись по счету 66 или 67. Д66/субсчет обычные кредиты и займы К66/просроченные кредиты и займы. Несвоевременный возврат кредитов для заемщика будет сопровождаться санкциями, либо штрафом, либо повышением размера процентов. Должник на дату признания неустойки относит ее на внереализационные расходы Д91 К66/67/субсчет расчеты по штрафным санкциям.- погашение неустоек отражается записью по дебету 66/67/расчеты по штрафным санкциям и кредит счетов денежных средств. 50/51/52. Одним из способов прекращения обязательств является новация. Согласно статье 414 ГК обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения. Например, если стороны договариваются о новации обязательства по договору займа в обязательства по договору поставки, то из заключенного соглашения о новации должно четко следовать, что первоначально существовавшее обязательство по договору займа (то есть обязательство о выплате суммы займа и причитающихся процентов) заменяется на новое обязательство - передать товар. Соответственно, с момента заключения соглашения первое обязательство прекращается. На дату подписания соглашения о новации средства, полученные ранее в качестве займа, начинают считаться у заемщика-поставщика предоплатой. Еще раз проговорю, надеюсь, что вы поняли. Но тем не мене. Вы взяли займ, но не смогли рассчитаться. Либо они пев суд идут, либо договариваются с нами по другому. Если у нас денег нет, то мы передаем продукцию. У нас появляется соглашение, они покупатель, мы поставщик вместо кредитора-заемщика. Получается, те деньги, которые мы получили - был аванс. Соответственно с этой суммы нужно начислить НДС и выставить покупателю-бывшему займодавцу счет-фактуру (пп.2 п.1. ст.167 и п1 и 3 ст.168 НК). При отгрузке товаров по соглашению о новации на их стоимость начисляет НДС (пп.1, п.1, а также п.14 ст.167 НК). А сумма НДС, начисленная с аванса, принимается к вычету (п.8. ст. 171 и п.6 ст.172 НК). Полученный заем изначально учитывался на счетах 66 и 67. На дату подписания соглашения о новации в учете делается запись по дебету 66 и 67 (все субсчета: и основная сумма долга и проценты) и кредиту счета 62 - субсчет расчеты по полученному авансу. Называется это - прекращено обязательство по договору займа путем новации в обязательство по поставке товаров. Д76 К68 - начислен НДС с предоплаты. На дату отгрузки продукции поставщик признает выручку в обычном порядке. Д62 К90 - отражена выручка - ну тут хотите пишите, хотите не пишите, всякие классические вещи, если вы раньше делали аванс Д51 К62/а, то надо внутреннюю запись сделать. Д90 К68 - начислен НДС с отгрузки. Д68 К76 - принят к вычету НДС, ранее начисленный с предоплаты, Д90 К43 - списана стоимость товаров или готовой продукции, переданной покупателю (бывшем займодавцу). Следующий вопрос этой темы называется контролируемая задолженность.

Иностранные организации могут финансировать свои подразделения, расположенные на территории РФ путем предоставления им кредитов и займов. При этом очевидно, что с налоговой точки зрения вкладывать деньги непосредственно в уставный капитал менее эффективно, так как дивиденды выплачиваются из чистой прибыли, то есть после уплаты налога на прибыль. В то же время проценты по займам уменьшает налогооблагаемую прибыль российской организации. Таким образом, через получение кредита можно сократить общую налоговую нагрузку по сравнению с получением средств в уставный капитал. Естественно, что это не конкретно Россией было придумано, и не у нас это возникло. В мировой практике данный способ минимизации налоговых обязательств является thin capitalisation - прямо тонкая капитализация в переводе. Практически все развитые страны устанавливают правила, препятствующие сокращению налоговой нагрузки и снижению налоговых поступлений в бюджет. Это касается в том числе и тонкой капитализации. Нормы российского налогового законодательства предписывают сравнивать сумму задолженности по долговым обязательствам, признаваемую контролируемой с величиной собственного капитала организации-заемщика. В п.1. ст.269 НК установлены общие правила исчисления предельного размера процентов, учитываемых в целях налогообложения. Сейчас мы с вами запишем, что сказано по поводу этого в НК, но предварительно: под видом кредитов по сути скрываются дивиденды, более того, на дивиденды и налоги надо платить с самих дивидендов, более того, там начинается куча юридических тонкостей и бумажек брать, Для того, чтобы под видом процентов за границу не уходили дивиденды, с этим идет борьба. Проценты, которые выплачиваются по таким кредиту, нормируются, государство устанавливает планку, помимо всего прочего - это борьба с вывозом капитала.

Расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах и под аналогичные обеспечения. Данное положение применяется также и к процентам в виде дисконта, который образуется у векселедателя как разница между ценой погашения и ценой продажи векселя. И будьте добры, там где чуть выше, подчеркните, установлены общие правила, это в принципе существуют такие правила, даже для обычных кредитов и займов. При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20% от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, полученным в том же квартале на сопоставимых условиях. Законодатель хочет проверять все кредиты, и если найдет кредит, который явно выпадает из обычной ситуации, то по нему вам не удастся в полном объеме. Существует ситуация, когда вообще не с чем сравнивать, вы берете один кредит в квартал. Тогда при отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика (можете в любом случае выбрать этот вариант, независимо от наличия других кредитов) предельная величина признаваемых расходов принимается равной ставке рефинансирования ЦБ, увеличенной в 1,1 раза при получении долгового обязательства в рублях и равной 15% по долговым обязательствам в иностранной валюте. Здесь речь о том, что если мы получили валютный кредит, то в пределах 15% можно отнести на затраты. если больше, то это превышение за счета чистой прибыли делается. В настоящий момент действие статьи 269 НК корректируется п1.1. этой же статьи. В соответствии с этим пунктом 1.1 период с первого января 11 года по 31 декабря 12 года включительно предельная величина процентов признаваемых расходом для целей налогообложения принимается равной ставке процента, установленной сторонами в договоре, но не более ставки рефинансирования, увеличенной в 1,8 раза. При получении кредита в рублях и не более 0,8 ставки ЦБ по долговым обязательствам, полученным в валюте. Более того, до этого, на период с 9 по 10 год действовало еще что-то, за этой статьей надо следить, в нее постоянно вносят изменения. То что мы писали - это было в 2002 году. когда ставка ЦБ плясала между 15-20%. Возвращаемся к итогам капитализации. Итак, регулирование тонкой капитализации в налоговой практике РФ нашло отражение в пунктах со 2 по 4 той же самой статьи 269 НК. В ней все про проценты по кредитам. Итак, контролируемая задолженность - это не погашенная на конец отчетного периода задолженность по долговым обязательствам, по которым кредиторами или поручителями (гарантами) выступают:

1) иностранная компания, владеющая прямо или косвенно более 20% УК организации заемщика.

2) Российская организация, аффилированное лицо иностранной компании, владеющей прямо или косвенно более 20% УК организации-заемщика. То есть грубо говоря, вы видите, здесь речь не только о том, когда прямая связь видна, но ровно те же правила будут применяться, если вы будете прокладки туда вставлять. Итак, понятие аффилированных лиц дано в статье 4 закона, который называется "о конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках" от 22 марта 1991 года номер 948-1. В общем виде аффилированными признаются физические и юридические лица, которые способны оказывать влияние на деятельность организации, осуществляющей предпринимательскую деятельность. Понятие "косвенное владение УК" собственно в статье 269 НК не раскрывается. В то же время в п.1. статьи 20НК, это, естественно, первая часть, про общие принципы функционирования налоговой системы в принципе, дается определение взаимозависимых лиц, где установлено, что доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой. Пример. Вариант А. Предположим, что существуют 4 организации. И (иностранная), Р - конечная, российская, А и Б - это неважно, они прокладки. При этом иностранная компания И владеет 100% капитала организации А. А в свою очередь 50% капитала Б, а Б - 50% процентами капитала Р. В этом случае компания И косвенно владеет уставным капиталом предприятия Р и доля его участия составляет 1*0,5*0,5*100% =25%, что больше 20%, и, соответственно, попадает под определение косвенного владения. Второй вариант - все то же самое, только И владеет 60% УК А. В этом случае суммарная доля участия иностранной компании в УК российского предприятия составляет 15% (0,6*0,5*0,5*100%), что меньше 20 и не попадает под определение косвенного владения. В случае если прямое или косвенное владение превышает 20%, то в налоговом учете применяются специальные правила учета процентов. Эти специальные правила применяются при двух условиях:

1) Специальные правила действуют только в отношении непогашенной контролируемой задолженности по долговому обязательству, то есть если задолженность образовалась после начала отчетного периода, и была погашена до его окончания, то положения п.2. статьи 269 НК не применяются. И второе условие - размер контролируемой задолженности более чем в 3 раза превышает собственный капитал заемщика на последнее число отчетного периода (абзац 1 п.2. ст.269 НК) Для банков/страховых организаций - другой коэффициент. Собственный капитал определяется на основании данных бухгалтерского учета. По общему правилу собственный капитал рассчитывается как разница между итогом актива баланса и итоговыми строками раздела 4 и 5 - долгосрочные и краткосрочные обязательства. При определении собственного капитала для расчета контролируемой задолженности в расчете не участвует сумма долговых обязательств в иде задолженностей по налогам и сборам (п. 2 статьи 269). Таким образом, если выполняются оба вышеперечисленных условиях, то проценты по такому кредиту признаются расходами по особому правилу: предельная величина процентов, признаваемых расходом, определяется на последнее число каждого отчетного периода путем деления начисленной в этом периоде суммы процентов на коэффициент капитализации, рассчитанный на последнюю отчетную дату, соответствующего отчетного периода. (п.2 ст.269 НК). Итак, пишем формулу, сумму процентов, признаваемых расходом для налогообложения равна в числителе фактическая сумма начисленных процентов, в знаменателе коэффициент капитализации, при этом коэффициент капитализации рассчитывается по формуле. Итак, коэффициент капитализации равен НКЗ разделить на СК, разделить на Д и разделить на 3. При этом НКЗ - сумма непогашенной контролируемой задолженности. СК - размер собственного капитала заемщика. Д - доля участия иностранного лица в УК заемщика. Кроме того, рассчитанная с применением коэффициента капитализации величина процентов не должна превышать предельный уровень, определяемый в соответствии с пунктом 1 статьи 269 НК. Предельная величина процентов может быть включена в состав расходов. Давайте чуть-чуть допишем. Таким образом, предельной является наименьшая из следующих величин. Итак, А, либо сумма процентов, начисленных в отчетном периоде, исходя из ставки рефинансирования ЦБ, умноженной на 1,1 (в 12 году на 1,8) по рублям или 15% (ЦБ*0,8 в 12 году) по валютам. Б - либо сумма процентов, начисленных в отчетном периоде, рассчитанная с учетом коэффициента капитализации. Речь тут о чем: проценты нормируются, кроме того, что кредиты, полученные от иностранных учредителей, тоже нормируются с этими коэффициентами капитализации. При этом все равно еще и надо сравнить потому если вдруг окажется, что если по этому коэффициенту капитализации, получилось процентов больше, чем по обычному правилу, то применяется обычное правило, применяется максимально жесткое из этих двух. В случае когда начисленные проценты превышают предельные, то разница в целях налогообложения приравнивается к дивидендам, и облагается налогом в соответствии с режимом, установленным для дивидендов, выплачиваемых иностранной организацией. Налог взимается по ставке 15% (п.3 ст. 284 НК) Итак, если мы заплатили процентов в сумме больше предельно разрешенных, нам еще с этой величины придется удержать 15% и заплатить в бюджет налог с дивидендов, помимо того, чтобы отнести их на чистую прибыль. До четверга.