2014-02-18
343
Г) Профессиональные налоговые вычеты
В) Имущественные налоговые вычеты
Б) Социальные налоговые вычеты
А) Стандартные налоговые вычеты
Льготы по налогу в виде налоговых вычетов
При определении размера налоговой базы плательщик имеет право на получение стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов.
Стандартные налоговые вычеты производятся в размере:
1) в размере 550000 бел. рублей в месяц при получении дохода в сумме, не превышающей 3350000 бел. рублей в месяц;
2) в размере 155000 бел. рублей в месяц на ребенка до 18 лет и каждого иждивенца;
Иждивенцами для признаются:
- физические лица, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, - для супруга (супруги);
- обучающиеся старше 18 лет, получающие в дневной форме получения образования общее среднее, специальное, первое профессионально-техническое, первое среднее специальное, первое высшее образование, - для их родителей;
|
|
|
- несовершеннолетние, над которыми установлены опека или попечительство, - для опекунов или попечителей этих несовершеннолетних.
Стандартный налоговый вычет предоставляется обоим родителям (за исключением родителей, лишенных родительских прав), родителям-воспитателям в детских домах семейного типа, детских деревнях (городках), приемному родителю, вдове (вдовцу), одинокому родителю, опекуну или попечителю, на содержании которых находятся ребенок и (или) иждивенец.
Данный вычет предоставляется с месяца рождения ребенка или появления иждивенца и сохраняется до конца месяца, в котором ребенок достиг восемнадцатилетнего возраста либо с обучающимися старше 18 лет, получающими в дневной форме получения образования общее среднее, специальное, первое профессионально-техническое, первое среднее специальное, первое высшее образование, были прекращены образовательные отношения с учреждениями образования; физическое лицо перестало быть иждивенцем; наступила смерть ребенка или иждивенца; прекращены опека, попечительство.
Например, Физическое лицо (дед) назначено опекуном над несовершеннолетним ребенком (родители ребенка погибли). В сентябре ребенку исполнилось 18 лет и он поступил на первый курс БГУ. Обучение платное. С октября иждивенцем не расценивается, т.к. достиг совершеннолетия.
Например, родители 17-летнего ребенка развелись в марте т.г. Ребенок остался с матерью, отец уплачивает алименты. В августе ребенку исполнилось 18 лет. В сентябре он поступил в ВУЗ на дневную форму обучения. В каком размере будет произведен стандартный налоговый вычет каждому из родителей за каждый месяц т.г.? Ежемесячный доход матери по МОР составляет 3200 тыс. руб., отца – 5400 тыс. руб. Как изменится размер вычетов, если:
|
|
|
А) ребенок поступил в ВУЗ на заочную форму обучения?
Б) обучение платное на дневной форме обучения?
3) Вдове (вдовцу), одинокому родителю, приемному родителю, опекуну или попечителю установленный в настоящем подпункте стандартный налоговый вычет предоставляется в размере 310000 бел. рублей в месяц на каждого ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца. Одинокими родителями признаются:
- мать, не состоящая в браке, имеющая ребенка, сведения об отце которого записаны в записи акта о рождении ребенка по указанию матери или по указанию другого лица, подавшего заявление о регистрации рождения;
- родитель, если второй родитель ребенка умер или лишен родительских прав.
При вступлении в брак предоставление стандартного налогового вычета вдове (вдовцу), одинокому родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем усыновления (удочерения) ребенка.
4) Родителям, имеющим двух и более детей в возрасте до 18 лет или детей-инвалидов в возрасте до 18 лет, стандартный налоговый вычет предоставляется в размере 310000 бел. рублей на каждого ребенка в месяц.
Стандартный налоговый вычет предоставляется плательщикам, относящимся к двум и более категориям п.3) и 4), - в размере, не превышающем 310000 бел. рублей в месяц на каждого ребенка и (или) каждого иждивенца;
5) в размере 780000 бел. рублей в месяц для следующих категорий плательщиков:
5.1. физических лиц, заболевших и перенесших лучевую болезнь, вызванную последствиями катастрофы на ЧАЭС, и инвалидов вследствие катастрофы на ЧАЭС;
5.2. физических лиц, принимавших в 1986 – 1987 годах участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в пределах зоны эвакуации или на станции;
5.3 физических лиц – Героев Социалистического Труда, Героев Советского Союза, Героев Беларуси, полных кавалеров орденов Славы, Трудовой Славы, Отечества;
5.4. физических лиц – участников ВОВ, а также лиц, имеющих право на льготное налогообложение в соответствии с Законом "О ветеранах";
5.5. физических лиц – инвалидов I и II группы, инвалидов с детства, детей – инвалидов в возрасте до 18 лет.
Плательщикам, относящимся к двум и более категориям (5.1-5.5) вычет предоставляется в размере, не превышающем 780000 бел. рублей в месяц.
Например, ликвидатор последствий на ЧАЭС, инвалид II группы, воспитывает 2 несовершеннолетних детей. Ежемесячный доход по МОР составляет 3100 тыс. руб. За каждый месяц года ему предоставляется стандартные налоговые вычеты в размере 550 + 310*2 + 780 = 1950 тыс. руб.
Стандартные налоговые вычеты предоставляются плательщику нанимателем по месту основный работы плательщика, на основании документов, подтверждающих его право на такие налоговые вычеты.
При отсутствии места основной работы стандартные налоговые вычеты предоставляются плательщику налоговым агентом, а по отдельным видам доходов – налоговым органом, по письменному заявлению плательщика при предъявлении трудовой книжки, а при отсутствии трудовой книжки – по письменному заявлению плательщика с указанием причины ее отсутствия. При получении доходов от нескольких налоговых агентов стандартные налоговые вычеты предоставляются по выбору плательщика только одним налоговым агентом либо налоговым органом.
Основанием дляпредоставления стандартных налоговых вычетов являются имеющиеся у налогового агента сведения, подтвержденные соответствующими документами (копия свидетельства о рождении ребенка (детей), либо исполнительный лист на взыскание средств на содержание ребенка (детей), либо заявление плательщика на удержание алиментов в добровольном порядке, справка о нахождении физического лица в отпуске по уходу за ребенком в возрасте до трех, копия удостоверения ребенка-инвалида, удостоверение пострадавшего от катастрофы на Чернобыльской АЭС и т.п.).
|
|
|
Документы, подтверждающие право на применение стандартных налоговых вычетов, представляются плательщиком налоговому агенту по мере возникновения таких прав до первой выплаты дохода, а при утрате права на такие вычеты - не позднее месяца, следующего за месяцем утраты такого права.
При определении размера налоговой базы плательщик имеет право применить следующие социальные налоговые вычеты:
1) в сумме, уплаченной плательщиком в течение налогового периода за свое обучение в учреждениях образования РБ при получении первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования, а также на погашение кредитов банков РБ, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременный возврат (погашение) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам), фактически израсходованных им на получение первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования.
Право на аналогичный социальный налоговый вычет имеют также плательщики, оплачивающие обучение лиц, состоящих с ним в отношениях близкого родства (плательщики-опекуны (плательщики-попечители) - обучение своих подопечных, в том числе бывших подопечных, достигших восемнадцатилетнего возраста).
Право на применение социального налогового вычета имеют оба родителя независимо от того, кем из них осуществлены данные расходы.
Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов на обучение при подаче плательщиком следующих документов:
- справки (ее копии) учреждения образования РБ, подтверждающей, что плательщик или его близкий родственник (его подопечные) является либо являлся обучающимся учреждения образования и получает либо получал первое высшее, первое среднее специальное или первое профессионально-техническое образование, с указанием периода получения образования;
|
|
|
- копии договора о подготовке специалиста (рабочего, служащего) на платной основе, заключенного с учреждением образования РБ;
- документов, подтверждающих фактическую оплату услуг в сфере образования, погашение кредитов банков РБ и т.п.;
- копии кредитного договора, документов, подтверждающих степень родства и др.;
- справки о доходах, исчисленных и удержанных суммах ПН с ФЛ, иных документов, подтверждающих получение дохода, - при предоставлении вычета налоговым органом.
2) в сумме, не превышающей 10000000 бел. рублей в течение налогового периода и уплаченной плательщиком страховым организациям РБ в качестве страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключенным на срок не менее трех лет, а также по договорам добровольного страхования медицинских расходов.
Право на аналогичный социальный налоговый вычет имеют также плательщики, оплачивающие страховые взносы за лиц, состоящих с ним в отношениях близкого родства (плательщики-опекуны (плательщики-попечители) - за своих подопечных, в том числе бывших подопечных, достигших восемнадцатилетнего возраста).
Вычет предоставляется при подаче плательщиком следующих документов:
- копии договора страхования; документов, подтверждающих степень родства;
- документов, подтверждающих фактическую оплату страховых взносов;
- копий свидетельства о заключении брака, свидетельства о рождении ребенка (детей), документов, подтверждающих степень близкого родства, выписки из решения органов опеки и попечительства при осуществлении расходов на страхование соответственно лиц, состоящих в отношениях близкого родства, подопечных, в том числе бывших ранее подопечными;
- справки о доходах, исчисленных и удержанных суммах ПН с ФЛ, иных документов, подтверждающих получение дохода, - при предоставлении вычета налоговым органом.
Социальные налоговые вычеты предоставляются плательщикам нанимателями по месту основной работы (службы, учебы), а по доходам, полученным не по месту основной работы (службы, учебы) и (или) отдельным видам доходов – налоговым органом по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации (расчета).
Если в налоговом периоде социальные налоговые вычеты не могут быть использованы полностью, их остаток переносится на последующие налоговые периоды до полного их использования.
Плательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов:
1) в сумме фактически произведенных плательщиком и членами его семьи (супругом (супругой), их не состоящими в браке на момент осуществления расходов детьми и иными лицами, признанными в судебном порядке членами семьи плательщика), состоящими на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, расходов на строительство либо приобретение на территории РБ индивидуального жилого дома или квартиры, а также на погашение кредитов банков РБ, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременный возврат (погашение) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам), фактически израсходованных ими на строительство либо приобретение на территории РБ индивидуального жилого дома или квартиры.
Таким образом, выделим следующие условия предоставления вычета:
- плательщик должен состоять на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий;
- плательщик должен понести расходы на строительство, покупку указанного имущества на территории РБ;
- плательщик должен предоставить все документы, подтверждающие несение расходов.
Повторное предоставление плательщику имущественного налогового вычета не допускается.
Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.
Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется плательщикам при предъявлении соответствующих документов:
- нанимателями - по месту основной работы (службы, учебы);
- налоговым органом - по доходам, полученным не по месту основной работы (службы, учебы) и (или) отдельным доходам, при подаче налоговой декларации (расчета) по окончании налогового периода.
2) в сумме фактически произведенных плательщикоми документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением и (или) отчуждением возмездно отчуждаемого имущества, за исключением реализации плательщиком принадлежащих ему ценных бумаг и финансовых инструментов срочного рынка.
Например, в 2013 г. физическое лицо продает квартиру (вторую за пять лет) за 170 млн. руб., которую оно приобрело в 2010 г. за 150 млн. руб. Кроме того, по условиям договора продавец должен оплатить расходы по оформлению имущества (госпошлина, стоимость оформления техпаспорта на квартиру и др. услуги по перерегистрации права собственности) в сумме 0,4 млн. руб.
Объект налогообложения = 170 – 150 – 0,4 = 19,6 млн. руб.
Вместо получения имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных вышеназванных расходов, плательщики имеют право применить имущественный налоговый вычет в размере 10 % общей суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от реализации имущества.
Такой имущественный налоговый вычет предоставляется по выбору плательщика:
- в течение налогового периода налоговым агентом, являющимся источником выплаты дохода этому плательщику за возмездно приобретенное у него имущество в размере 10 % общей суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от реализации имущества;
- при подаче им в налоговый орган налоговой декларации (расчета) по окончании налогового периода с представлением справки о доходах, исчисленных и удержанных суммах ПН с ФЛ, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов или в размере 10 % общей суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от реализации имущества.
Право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории плательщиков:
1) плательщики – индивидуальные предприниматели (частные нотариусы, адвокаты) – в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с осуществлением ими предпринимательской деятельности.
Вместо получения указанного вычета плательщики - индивидуальные предприниматели (частные нотариусы, адвокаты) имеют право применить профессиональный налоговый вычет в размере 10 % общей суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от осуществления ими предпринимательской деятельности (деятельности частного нотариуса, адвокатской деятельности);
2) плательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и иных результатов интеллектуальной деятельности, – в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов.
К расходам, связанным с получением вознаграждения по результатам интеллектуальной деятельности, относятся расходы на приобретение сырья, материалов, готовых изделий и полуфабрикатов, оплату топлива и энергии всех видов, использованных при создании результатов интеллектуальной деятельности; плату за пользование помещениями, относящимися к творческим мастерским (либо иными аналогичными помещениями), оплату коммунальных услуг, а также плату за пожарную и сторожевую охрану таких мастерских, рекламу.
Из суммы вознаграждения по результатам интеллектуальной деятельности, полученного соавторами, расходы исключаются пропорционально доходу каждого автора.
Вместо получения профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, указанные плательщики имеют право применить профессиональный налоговый вычет в размерах от 20 до 40 % суммы начисленного дохода:
| Результаты интеллектуальной деятельности | Норматив расходов,% |
| Произведения литературы (книги, брошюры, статьи и др.) | |
| Драматические и музыкально – драматические произведения, произведения хореографии, пантомимы и другие сценарные произведения | |
| Карты, планы, эскизы, иллюстрации и пластические произведения, относящиеся к географии, топографии и другим наукам | |
| Компьютерные программы | |
| Производные произведения (переводы, обработки, аннотации, рефераты, резюме, обзоры, инсценировки, музыкальные аранжировки и другие переработки произведений науки, литературы и искусства) | |
| Сборники (энциклопедии, антологии, базы данных) и другие составные произведения, представляющие собой по подбору или расположению материалов результат творческого труда | |
| Исполнение произведений литературы и искусства | |
| Создание научных трудов и разработок | |
| Аудиовизуальные произведения (кино-, теле-, видеофильмы, диафильмы и другие кино – и телепроизведения) | |
| Произведения архитектуры, градостроительства и садово–паркового искусства | |
| Фотографические произведения и произведения, полученные способами, аналогичными фотографии | |
| Изобретения, полезные модели, промышленные образцы и иные результаты интеллектуальной деятельности (к сумме дохода, полученного за первые два года использования) | |
| Музыкальные произведения с текстом или без текста | |
| Произведения скульптуры, живописи, графики, литографии и другие произведения изобразительного искусства | |
| Произведения прикладного искусства |
При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленных нормативов.
Указанный вычет предоставляется по выбору плательщика:
- в течение налогового периода - налоговым агентом в размерах установленных нормативов (от 20 до 40%);
- при подаче им в налоговый орган налоговой декларации (расчета) по окончании налогового периода с представлением справки о доходах, исчисленных и удержанных суммах ПН с ФЛ, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов или в размерах, установленных нормативов (от 20 до 40%);
3) плательщики – спортсмены и их тренеры, получающие доходы от личной деятельности за участие в коммерческих, спортивных соревнованиях (играх, выступлениях), при условии, что такая деятельность осуществляется плательщиками не в рамках командного участия, – в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов:
– по оплате проезда к месту соревнований (игр, выступлений) и обратно;
– на проживание в период участия в соревнованиях (играх, выступлениях);
– по оплате стоимости спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы;
– по оплате фармакологических и восстановительных средств, витаминных и белково-глюкозных препаратов.
Указанный налоговый вычет предоставляется плательщикам при подаче ими налоговой декларации (расчета) в налоговые органы по окончании налогового периода.
