Налогообложение доходов малых предприятий

В соответствии с действующим законодательством малые предприятия имеют право внедрять упрощенную систему налогообложения доходов. Сущность упрощенной системы налогообложения заключается в том, что для малых предприятий устанавливается единый налог в определенном проценте к выручке от реализации продукции вместо целого ряда налогов, а именно: налога на прибыль, платы за землю, сбора за специальное использование природных ресурсов, отчислений в пенсионный фонд, сбора на обязательное социальное страхование, коммунального налога, сбора в Государственный инновационный фонд.

Для перехода к упрощенной системе налогообложения субъект малого предпринимательства подает письменное заявление органу Государственной налоговой администрации по месту государственной регистрации не позже чем за один месяц до начала следующего календарного года при условии уплаты всех установленных налогов и обязательных платежей в текущем году. Вновь созданные и зарегистрированы в установленном порядке субъекты малого предпринимательства, которые подали заявление на право применения упрощенной системы налогообложения налоговому органу по месту их регистрации, считаются субъектами упрощенной системы налогообложения с того квартала, в котором осуществлена государственная регистрация.

Размер единого налога для юридических лиц составляет 6 % месячной выручки от реализации продукции, или 10 % (в таком случае не платится налог на добавленную стоимость).

Следует отметить, что малые предприятия, которые платят единый налог в размере 6 % месячной выручки от реализации продукции должны платить также налог на добавленную стоимость и акцизный сбор.

Субъекты предпринимательской деятельности-юридические лица ежемесячно перечисляют суммы единого налога до 20 числа месяца, следующего за тем, в котором получена выручка, на отдельный счет отделений Государственного казначейства Украины.

По результатам хозяйственной деятельности за отчетный период (квартал) субъекты предпринимательской деятельности-юридические лица подают органу государственной налоговой администрации до 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом расчет уплаты единого налога, акцизного сбора и налога на добавленную стоимость (если ими выбрана ставка 6 %), а также платежные поручения об уплате этого налога с отметкой банка о зачислении средств субъекта предпринимательской деятельности, подают также свидетельство о праве платить единый налог, книгу учета доходов и расходов, кассовую книгу.

В случае выявления налоговым органом недоимки суммы налога на виновных налагается штраф. Если недоимка обнаружена впервые, то штраф будет равняться размеру доначисленной суммы, когда же нарушение повторяется на протяжении года, штраф платится в двойном размере доначисленной суммы.

Субъекты предпринимательской деятельности-физические лица имеют право избирать способ налогообложения доходов по единому налогу путем получения свидетельства об уплате единого налога. Такую систему налогообложения имеют право внедрить физические лица без создания юридического лица с количеством лиц, которые находятся в трудовых отношениях с таким лицом, не больше 10 лиц и объемом выручки от реализации продукции за год 500 тыс. грн. Ставка единого налога для физических лиц устанавливается местными советами по месту государственной регистрации субъекта предпринимательской деятельности в зависимости от вида деятельности и места ее осуществления и не может составлять меньше 20 грн и больше 200 грн за календарный месяц. В случае, когда физическое лицо — субъект предпринимательской деятельности осуществляет несколько видов предпринимательской деятельности, для которых установлены разные ставки единого налога, им будет приобретаться одно свидетельство и платиться единый налог, который не превышает установленной максимальной ставки.

Субъекты предпринимательской деятельности-физические лица перечисляют суммы единого налога на отдельный счет отделений Государственного казначейства Украины. Перечисляются средства в период приобретения свидетельства об уплате единого налога за месяц, квартал, год по желанию предпринимателя.

Если плательщик единого налога использует в предпринимательской деятельности наемный труд или труд членов своей семьи, размер единого налога увеличивается на 50 % за каждое лицо.

В случае нарушения требований, установленных действующим законодательством (не больше 10 лиц и годового объема выручки не больше
500 тыс. грн) плательщик единого налога должен перейти на общую систему налогообложения, начиная со следующего квартала. Отказаться от применения упрощенной системы налогообложения и вернуться к общей системе налогообложения субъект малого предпринимательства может с начала следующего квартала при условии представления заявления соответствующему органу государственной налоговой администрации не позже чем за 15 дней до окончания отчетного квартала.

Общая система налогообложения доходов физических лиц применяется в таких случаях:

1. Когда субъекты предпринимательской деятельности — физические лица без создания юридического лица отказались переходить на налогообложение доходов по единому налогу путем получения свидетельства об уплате единого налога.

2. В случае нарушения требований, установленных действующим законодательством (не больше 10 лиц и объема выручки не больше 500 тыс. грн на год). Такой плательщик должен перейти на общую систему налогообложения, начиная со следующего квартала. Плательщик налога имеет право также добровольно отказаться от применения упрощенной системы налогообложения и вернуться к общей системе налогообложения с начала следующего квартала при условии представления заявления соответствующему налоговому органу не позже чем за 15 дней до окончания отчетного квартала.

3. Когда физические лица, которые работают по трудовому договору, имеют доходы от работы по совместительству (при условии, что доходы по совместительству превышают 933 грн в год). Такие лица должны предоставлять в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию о совокупном доходе за прошлый год. Срок предоставления такой декларации установлен до 1 марта года следующего за отчетным годом. Если нарушается этот срок, предусматривается штраф от одного до десяти необлагаемых минимумов доходов граждан.

Сущность общей системы налогообложения заключается в том, что облагаемым налогом доходом является совокупный чистый доход, который определяется как разница между валовым доходом (выручкой от реализации продукции) и документально подтвержденными расходами, которые непосредственно связаны с получением дохода. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, то они учитываются налоговыми службами при проведении окончательных расчетов по нормам в процентах к валовому доходу. Эти нормы приведены в дополнении № 6 Инструкции № 12 от 12 апреля 1993 года. Например, при изготовлении обуви женской и мужской расходы установлены в размере 60 % к валовому доходу; изготовление одежды, головных уборов — 55 %.

В состав расходов, которые непосредственно связаны с получением доходов, входят расходы, которые включаются в себестоимость продукции согласно с дополнением № 7 Инструкции № 12, а именно: стоимость сырья и материалов, суммы на уплату заработной платы, амортизационные отчисления, проценты за кредит, суммы на командировки, отчисления в целевые государственные фонды и другие расходы.

На протяжении года плательщики ежеквартально платят в бюджет 25 % годовой суммы налога, определенного за прошлый год, в такие сроки: 15 марта, 15 мая, 15 августа, 15 ноября.

По окончании года осуществляется пересчет подоходного налога, исходя из фактического дохода.

В соответствии с Законом Украины от 13 февраля в 1998 г. «О внесении изменений в Декрет Кабинета Министров Украины от 26 декабря в 1992 г. «О подоходном налоге с граждан» граждане, которые осуществляют предпринимательскую деятельность без создания юридического лица, имеют право самостоятельно избрать способ налогообложения доходов, полученных от этой деятельности по фиксированному размеру налога, то есть фиксированного налога путем приобретения патента при условии, что:

1) количество лиц, которые находятся в трудовых отношениях с таким гражданином-плательщиком налога, включая членов его семьи, которые принимают участие в предпринимательской деятельности, не превышают 5 лиц;

2) валовой доход такого гражданина от самостоятельного осуществления предпринимательской деятельности или с использованием наемного труда за последние 12 календарных месяцев, которые предшествуют месяцу приобретения патента, не превышает семи тысяч (7000) необлагаемых минимумов доходов граждан.

Не позволяется применение фиксированного налога в торговле ликеро-водочными и табачными изделиями.

Фиксированный налог платится гражданином-плательщиком налога в соответствующий местный бюджет по месту его проживания. В патенте отмечается фамилия гражданина, идентификационный код, срок действия патента, перечень лиц, которые находятся в трудовых отношениях с плательщиком налога, место осуществления предпринимательской деятельности, название органа, который выдал патент.

Для получения патента плательщик налога подает налоговому органу заявление, составленное произвольно, которое должно содержать: информацию о месте осуществления предпринимательской деятельности; перечень лиц, которые находятся в трудовых отношениях с плательщиком налога (и их идентификационные номера), или членов его семьи, которые принимают участие в осуществленных предпринимательской деятельности (и их идентификационные коды); а также информацию о доходах плательщика фиксированного налога от осуществления предпринимательской деятельности за последние 12 месяцев или о неполучении таких доходов.

Размеры фиксированного налога устанавливаются соответствующим местным советом в зависимости от территориального расположения места торговли и не могут быть меньше чем 20 грн и больше 100 грн за календарный месяц — для граждан, которые осуществляют предпринимательскую деятельность самостоятельно. Если патент выдается для торговли на всей территории Украины, то фиксированный налог устанавливается в размере 100 грн в месяц.

Если гражданин использует наемный труд, размер фиксированного налога увеличивается на 50 % за каждое лицо. В случае уплаты фиксированного налога плательщик освобождается от ведения обязательного учета доходов и расходов.

Патент выдается на срок от одного до 12 месяцев по выбору плательщика.