По отношению к величине выпуска продукции выделяют постоянные и переменные затраты

Цели и задачи анализа. Классификация затрат

Одна из основных целей предприятия, ведущего свою эконо­мическую деятельность в рыночных условиях, — получение мак­симально возможной прибыли. Возможности достижения этой стра­тегической цели ограничены затратами производства и реализа­ции, а также рыночным спросом на продукцию предприятия. За­траты, таким образом, являются фактором, определяющим вели­чину предложения и размеры прибыли. Следовательно, принятие управленческих решений невозможно без анализа текущих затрат на производство и реализацию продукции и затрат, которые воз­никнут в ходе реализации вновь разрабатываемых проектов и биз­нес-планов.

Основными задачами такого анализа являются:

· оценка обосно­ванности расчетных величин затрат (нормативов);

· выявление и измерение влияния факторов, положительно и отрицательно вли­яющих на некоторые виды затрат;

· изучение структуры себестои­мости и определение влияния различных факторов на ее динами­ку;

· выявление резервов дальнейшего снижения себестоимости и разработка мероприятий по использованию этих резервов.

Объектами анализа служат:

· общая сумма затрат на производ­ство и реализацию продукции,

· отдельные виды затрат, в том чис­ле себестоимость товарной и реализованной продукции,

· затраты на 1 руб. товарной продукции,

· снижение (увеличение) затрат на 1 руб. товарной продукции по сравнению с предыдущим (базо­вым) периодом,

· экономия от снижения себестоимости товарной продукции,

· затраты на 1 руб. товарной продукции по отдельным калькулируемым группам.

Источниками информации при анализе затрат на производство и анализе себестоимости продукции являются форма № 5 квартальной отчетности и формы № 5 (разд. 6) и № 2 годовой отчет­ности.

Кроме того, необходимо использовать материалы ежедневного учета затрат, различного рода регистры бухгалтерского учета. От­четы о работе цехов, участков и бригад также служат источниками и информации для анализа себестоимости продукции отдельных подразделений предприятия.

На первом этапе анализа, в рамках исследования производ­ственных затрат, решаются вопросы определения себестоимости продукции (работ, услуг).

В зависимости от расходов, включаемых в себестоимость, при­нято различать следующие ее виды:

цеховая — сумма затрат цехов основного производства;

производственная — сумма затрат на производство продукции и управленческих расходов. Про­изводственная себестоимость представляет собой цеховую себес­тоимость, увеличенную на сумму общехозяйственных расходов. Как правило, это себестоимость, по которой продукция сдается на склад (стоимость услуг, предоставляемых потребителям);

полная — сумма затрат на производство и реализацию продукции, т.е. к производственной себестоимости добавляются суммы затрат, осу­ществляемых при реализации продукции.

Кроме того, различают плановую и фактическую себестоимость продукции. Разница заключается в том, что в плановую себестои­мость не включаются непроизводительные расходы, а часть рас­ходов (на представительские расходы, командировки и т.п.) при­нимается в пределах установленных нормативов.

Информация о величине себестоимости единицы продукции позволяет:

а) правильно определить цену товарной продукции;

б) предвидеть и контролировать затраты, связанные с процессом производства продукции;

в) определить конечные остатки запасов в денежном выражении;

г) определить себестоимость всей реа­лизованной продукции.

Существуют два основных метода расчета себестоимости еди­ницы продукции: позаказный и попроцессный. Выбор метода расчета определяется характером производства данного пред­приятия.

Позаказный метод калькулирования себестоимости использу­ется предприятиями, которые производят продукцию одного вида или несколько совершенно обособленных видов продукции (например, самолеты, мосты, свадебные приглашения).

При позаказ­ном методе расчета соблюдаются следующие условия:

а) все производственные затраты относятся к соответствую­щему виду продукции;

б) затраты собираются за период полного завершения работ, а не за стандартный временной интервал, например неделя или месяц;

В позаказном методе обычно учитываются все затраты (по всем калькуляционным статьям), относящиеся к данному заказу.

Попроцессный метод калькулирования себестоимости применя­ется при производстве большого числа сходной продукции (на­пример, компании по производству красок, автомобилей или го­товых завтраков). В этом случае соблюдаются следующие условия:

а) производственные затраты собираются по отдельным под­разделениям, не по видам продукции;

б) затраты собираются за отчетный период.

Система попроцессного калькулирования себестоимости ис­пользуется, главным образом, предприятиями, которые произво­дят большое количество сходных продуктов и имеют непрерыв­ный производственный процесс. Задачей такой системы является и определение затрат на единицу продукции и конечных сальдо счетов «Незавершенное производство» и «Готовая продукция».

Методика попроцессного калькулирования себестоимости включает в себя:

а) расчет единиц условно законченной продукции;

б) рас­чет себестоимости единицы производства (одной условной едини­цы продукции);

в) расчет итоговой себестоимости.

Условные единицы представляют собой сумму количества изделий, начатых и законченных в течение данного периода време­ни, и количества частично готовых изделий.

Позаказный метод применяется для расчета себестоимости конкретных видов продукции (работ, услуг), попроцессный ме­тод оперирует с себестоимостью продукции за определенный период времени.

Себестоимость продукции как категория бухгалтерского учета оценивается по элементам затрат, которые перечислены в Поло­жении о составе затрат.

К ним относятся:

· материальные затраты,

· затраты на оплату труда,

· отчисления на социальные нужды,

· амор­тизация основных фондов,

· прочие затраты.

Себестоимость принято также оценивать по калькуляционным статьям затрат. Тем самым облегчается определение цеховой, про­изводственной и полной себестоимостей.

В состав калькуляцион­ных статей затрат входят:

1) сырье и материалы;

2) возвратные отходы (вычитаются);

3) покупные и комплектующие изделия, полуфабрикаты, услуги
сторонних организаций;

4) топливо и энергия на технологические цели;

5) основная заработная плата производственных рабочих;

6) дополнительная заработная плата производственных рабочих;

7) отчисления на социальные нужды;

8) расходы на содержание машин и оборудования;

9) общепроизводственные расходы;

10) общехозяйственные расходы;

11) потери от брака;

12) прочие производственные расходы;

13) коммерческие расходы.

Статьи 1—9 составляют цеховую себестоимость, 1—10 — про­изводственную и 1—13 — полную.

Однако прямая связь между элементами затрат и калькуляци­онными статьями явно не прослеживается. Материальные затраты могут относиться не только к калькуляционным статьям 1—4, но и входить в состав расходов, учитываемых в статьях 8 — 13. По каль­куляционным статьям 5, 6, 7 учитываются соответственно зара­ботная плата и начисления на нее только производственных рабо­чих, в то время как в элементы затрат на оплату труда и отчисле­ний на социальное страхование входят соответствующие затраты аппарата управления. Амортизационные отчисления могут входить в состав калькуляционных статей 8 —10 и 13.

Группировка затрат по элементам необходима, чтобы изучить факторы, определяющие:

· материалоемкость,

· энергоемкость,

· тру­доемкость,

· фондоемкость

и установить влияние организационно-технических мероприятий на структуру затрат. Например, если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивает­ся, то это свидетельствует о повышении технического уровня пред­приятия, о росте производительности труда. Удельный вес зар­платы сокращается и в том случае, если увеличивается доля по­купных комплектующих изделий, полуфабрикатов, что свиде­тельствует о повышении уровня кооперации и специализации.

Группировка затрат по назначению, т. е. по статьям калькуля­ции, указывает:

• куда,

• на какие цели
• и в каких размерах израсхо­дованы ресурсы.

Она необходима для исчисления себестоимости отдельных видов изделий в многономенклатурном производстве, установления центров сосредоточения затрат и поиска резервов их сокращения.

Следовательно, себестоимости как результату обобщения нор­мативных требований^! можно дать следующее определение.

Себе­стоимость — это суммарные расходы на производство и реализа­цию продукции; расчетная, абстрактная величина, значение ко­торой зависит от выбранной учетной политики.

В российской системе учета используются 5 вариантов определения себестоимости:

1) метод средней себестоимости единицы (все виды готовой продукции принимаются равноправными);

2) коэффициентный (в зависимости от веса, объема, калорийности продукции и т.д.);

3) метод взвешенной средней себестоимости — посредством придания различного удельного веса каждой калькуляционной груп­пе (вариант коэффициентного выбора);

4) стоимостной — расчет пропорционально ценам реализации;

5) стандартный метод — по установленным ранее стандартным затратам.

Таким образом, себестоимость представляет собой величину достаточно условную. Ее определение зависит от многих обстоя­тельств, которые подробно анализируются в курсе бухгалтерского учета. В целях же АФХД более содержательным оказывается поня­тие затрат, и себестоимость в этом случае следует определять как общие затраты на производство и реализацию продукции.

Чтобы лучше определить суть и роль себестоимости, полезно дать краткую характеристику признаков классификации включаемых в нее затрат.

1. По экономической роли в процессе производства принято выделять основные затраты и накладные расходы. С точки зрения бухгалтерского учета основные затраты представляют собой рас­ходы, которые непосредственно связаны с процессом производ­ства продукции, с выполнением работ или оказанием услуг (ма­териалы, заработная плата рабочих и т.п.). К накладным относят расходы по управлению и обслуживанию производственного про­цесса. Как правило, основные расходы фигурируют на счетах уче­та производственных затрат (20 «Основное производство», 23 «Вспо­могательные производства» и т.п.). Накладные расходы учитыва­ются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Обще­хозяйственные расходы».

Однако эта классификация имеет существенный недостаток. Так, если в производстве, которое осуществляется по индивидуаль­ным проектам, возникает необходимость отнесения на наклад­ные расходы большого количества различных видов затрат, то эффективность произведенных расходов бывает порой определить сложно. В этом случае в ряде отраслей и производств применяются нормы накладных расходов.

Нормирование этого вида затрат,

во-первых, унифицирует их учет и,

во-вторых, делает процесс опре­деления эффективности производственной деятельности предельно простым — затраты сверх нормы относятся на убытки, а эконо­мия (положительная разница между нормативной величиной и фактическими расходами) составляет прибыль, получаемую как результат уменьшения накладных расходов. Поэтому, если такие нормы установлены, экономисты предприятия должны не только о них знать, но и регулярно сравнивать данные оперативного уче­та с нормативными величинами. Квалифицированное обобщение подобной информации способно обеспечить своевременное при­нятие правильных управленческих решений, а именно это явля­ется в конечном итоге основной задачей АФХД.

2. По составу выделяют затраты комплексные и одноэлементные.
Комплексными называются затраты, в состав которых входит бо­лее одного элемента. Безусловно, комплексными являются общехозяйственные и коммерческие расходы. К числу одноэлементных относят амортизационные отчисления, расходы на оплату труда.
Затраты на сырье, топливо и энергию могут быть как комплекс­ными, так и одноэлементными в зависимости от того, сколько видов соответствующих материально-производственных запасов учитывается по той или иной статье затрат. Данная классифика­ция может быть полезной при составлении алгоритма решения
задач АФХД с помощью ЭВМ. Группировка затрат по составу по­зволит правильно организовать взаимодействие модулей программ­ного продукта с учетом сложившейся схемы документооборота.

3. По способу включения в себестоимость продукции выделяют прямые и косвенные затраты. Большая часть прямых затрат является одновременно и основными, что дает повод считать эту класси­фикацию аналогичной классификации по экономической роли в процессе производства. Однако существует различие, которое за­ключается в том, что данная классификация предполагает рас­пределение накладных затрат между различными видами произ­водств или различными видами продукции. Иначе говоря, если на предприятии выпускается всего один вид продукции, то все зат­раты будут только прямыми. Если же выпускаются различные сорта или наименования продукции и производственные циклы имеют разную продолжительность, возникает необходимость распреде­ления затрат по видам продукции (производств), а значит, и не­обходимость классификации затрат на прямые и косвенные.

Это имеет весьма серьезное практическое значение. Ведь неправиль­ное (или недостаточно обоснованное) отнесение затрат к пря­мым может явиться причиной искажения себестоимости продук­ции. В этом случае возможно применение к организации финансо­вых санкций при очередной налоговой проверке (если себестои­мость оказалась завышенной). Как правило, в качестве базы для расчета себестоимости принимается размер прямых расходов. В качестве базы для распределения (или определения нормативного размера) накладных расходов обычно принимаются суммы на­численной заработной платы основных производственных рабо­чих (фонд оплаты труда), время работы основного оборудования или другой подобный показатель.

Постоянные затраты (амор­тизация, аренда помещений, налог на имущество, повременная оплата труда рабочих, зарплата и страхование административно - хозяйственного аппарата и т.п.) остаются стабильными при из­менении объема производства.

Переменные затраты (сдельная зарплата производственных рабочих, сырье, материалы, технологичес­кое топливо, электроэнергия и т.п.) изменяются пропорционально объему производства продукции. Величина постоянных расходов может сохраниться и при полной остановке предприятия.

Эта классификация также довольно близка к классификации затрат на основные и накладные. Однако весьма существенная разница заключается в том, что при разделении затрат на посто­янные и переменные учитываются только затраты на производ­ство и реализацию проданных товаров (произведенных и оплаченных работ, реализованных услуг). При разделении же затрат на прямые и косвенные рассчитывается себестоимость товарной про­дукции (не обязательно оплаченной на данный момент).

Разница заметна не только в экономическом смысле класси­фикации, но и в практическом ее применении. Самым ярким при­мером применения данной классификации (деления на постоян­ные и переменные затраты) является определение точки безубы­точности продукции, т.е. того объема продаж, при котором про­изводство становится безубыточным (прибыль перестает быть от­рицательной величиной).

5. По периодичности возникновения затраты разделяют на единовременные и периодические. Данная классификация имеет особое значение в тех производствах, где высок удельный вес единовре­менных затрат. Так, допускается относить на себестоимость про­дукции единовременные затраты в добывающих отраслях, при освоении новых организаций, производств, цехов и агрегатов, а также на подготовку и освоение единичного производства про­дукции. Отнесение на затраты расходов по освоению серийного или массового производства продукции налоговыми инспектора­ми однозначно истолковывается как завышение себестоимости и занижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (соглас­но Положению о составе затрат такие расходы должны списы­ваться методом амортизации). Таким образом, данная классифи­кация имеет большое практическое значение как для АФХД, так и для целей бухгалтерского учета и налогообложения.

6. По участию в процессе производства выделяют производствен­ные затраты и коммерческие расходы. Обусловлено это тем, что каждое изделие проходит два цикла — производственный и цикл реализации. Состав и экономическое содержание затрат на этих этапах существенно отличаются друг от друга. Кроме того, эти виды затрат различаются друг от друга по времени возникновения и по возможным направлениям снижения удельного веса расхо­дов при осуществлении отдельных операций.

7. По эффективности выделяют производительные и непроизво­дительные расходы. Различие между ними состоит в том, что последние не планируются, т. е. при правильной организации произ­водства и реализации могут быть устранены.

К непроизводитель­ным затратам относятся потери от простоев, брака продукции и т. п. Еще одной отличительной чертой непроизводительных расходов является то, что некоторая их часть может быть восстановлена за счет виновных лиц или организаций. Поэтому раздельное ведение учета производительных и непроизводительных расходов может оказаться весьма полезным.

8. Издержки обращения отличаются от коммерческих расходов тем, что они осуществляются преимущественно снабженческими, сбытовыми, торговыми, а также иными посредническими и дру­гими подобными предприятиями. Таким образом, издержки обра­щения связаны в основном со сбытом или реализацией товаров.

Состав калькуляционных статей затрат для каждого типа пред­приятий может быть различным. Как правило, он определяется соответствующими нормативными документами.

Так в целях пла­нирования, учета и отчетности издержек обращения и производ­ства предприятиям торговли рекомендуется применять следую­щую номенклатуру статей издержек обращения и производства:

1) транспортные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) отчисления на социальные нужды;

4) расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, по­мещений, оборудования и инвентаря;

5) амортизация основных средств;

6) расходы на ремонт основных средств;

7) износ санитарной и специальной одежды, столового белья,
посуды, приборов, других малоценных и быстроизнашивающих­ся предметов (МБП);

8) расходы на топливо, газ, электроэнергию для производствен­ных нужд;

9) расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаков­ку товаров;

10) расходы на рекламу;

11) затраты на оплату процентов за пользование займом;

12) потери товаров и технологические отходы;

13) расходы на тару;

14) прочие расходы.