Принципы аудита

В Правиле (стандарте) № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» (утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 № 696, с изм. от 07.10.2004) раскрыты общие принципы аудита.

При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, членом которых он является (профессиональными стандартами), а также следующими этическими принципами:

• независимость;

• объективность;

• конфиденциальность;

• профессиональная компетентность и добросовест­ность;

• использование методов статистики и экономического анализа;

• применение новых информационных технологий;

• проявление профессионального скептицизма.

Независимость аудитора обусловливается тем, что он не является сотрудником государственного учреждения, не подчинен контрольно-ревизионным органам и не работает под их контролем, соблюдает стандарты профессионального аудиторского объединения (ассоциации), не имеет на проверяемых предприятиях никаких имущественных или личных интересов (ст.12 Закона "Об аудиторской деятельности").

Объективность обеспечивается высокой профессиональной подготовкой аудитора, большим практическим опытом, знанием новейшей методической литературы.

Конфиденциальность - важнейшее требование при осуществлении аудиторской деятельности. Аудитор не должен предоставлять каких-либо сведений никакому органу о хозяйственной деятельности проверяемого им объекта. За разглашение тайн своих клиентов он должен нести ответственность по закону, а также моральную, а если предусмотрено договором, то и материальную ответственность.

Аудитор должен обладать необходимой профессиональной компетентностью и добросовестностью, заботиться о поддержании ее на должном уровне, соблюдать требования нормативных документов. Аудитор не должен оказывать клиенту услуги в тех областях экономики, в которых он не имеет достаточных профессиональных знаний.

Использование методов статистики и экономического анализа позволяет организовать анализ проведенных проверок на высоком научном уровне, получить более объективные и достоверные данные для принятия решений.

Применение новых информационных технологий заключается преимущественно в использовании вычислительной техники для организации аудиторской деятельности. Это касается и проведения проверки и анализа отчетности, ведения и восстановления учета.

Аудитор в ходе планирования и проведения аудита, должен проявлять профессиональный скептицизм и понимать, что могут существовать обстоятельства, влеку­щие за собой существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Проявление профессионального скептицизма означает, что аудитор критически оценивает весомость полученных аудиторских доказательств и внимательно изучает аудиторские доказательства, которые противоречат каким-либо документам или заявлениям руководства либо ставят под сомнение достоверность таких документов или заявлений. Профессиональный скептицизм следует проявлять в ходе аудита, чтобы не упустить из виду подозрительные обстоятельства, не сделать неоправданных обобщений при подготовке выводов, не использовать ошибочные допущения при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур, а также при оценке их результатов.

При планировании и проведении аудита, аудитор не должен исходить из того, что руководство аудируемого лица является бесчестным, но не должен предполагать безоговорочной честности руководства. Устные и письменные заявления руководства не являются для аудитора заменой необходимости получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для подготовки разумных выводов, на которых можно было бы базировать аудиторское мнение.

При этом следует учитывать, что к процессу аудита п целом применяется понятие «разумной уверенности», определенное этим же стандартом. Указанное понятие связано с ограничениями при обнаружении аудиторами искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности.

К факторам, ограничивающим эффективность ауди­торской проверки, относятся:

• применение в ходе аудита таких процедур, как выборочные методы и тестирование;

• несовершенство любых систем бухгалтерского уче­та и контроля;

• предоставление только доводов в подтверждение определенного вывода со стороны преобладающей части аудиторских доказательств, а не формиро­вание исчерпывающего мнения;

• наличие в аудиторской работе профессиональных суждений, в том числе при определении объема, направленности и графика аудиторских процедур, а также при обобщении результатов проведенной работы.

6 Отличие аудита от других форм финансового контроля: ревизии, судебно-бухгалтерской экспертизы

Аудит представляет собой одну из форм финансово­го контроля и осуществляется наряду с другими его видами: государственным финансовым контролем, реви­зией, судебно-бухгалтерской экспертизой.

Государственный финансовый контроль указом Пре­зидента РФ от 25.07.96 № 1095 «О мерах по обеспече­нию государственного финансового контроля в Российс­кой Федерации» (в ред. от 18.07.2001) возложен на:

— Счетную палату РФ; Центральный банк РФ;

— Федеральное казначейство; Минфин России; ФНС России;

— Государственный таможенный комитет РФ;

— Центральный банк РФ;

— иные органы, осуществляющие контроль над по­ступлением и расходованием средств федерального бюджета и федеральных внебюджетных фондов.

Методами финансового контроля являются: докумен­тальная и камеральная проверка, экономический ана­лиз, обследование, ревизия. По мнению абсолютного большинства специалистов, первое место принадлежит ревизии.

Ревизия представляет собой систему обязательных контрольных действий по документальной и фактиче­ской проверке операций со средствами федерального бюджета и государственных внебюджетных фондов, по использованию федеральной собственности и осуществ­лению финансово-хозяйственной деятельности, совершен­ных ревизуемым объектом в определенном периоде, а также проверке их отражения в бухгалтерском учете и отчетности.

Цель ревизии - определение законности, полноты и своевременности взаимных платежей и расчетов проверя­емого объекта и федерального бюджета, бюджетов госу­дарственных внебюджетных фондов, а также эффектив­ности и целевого использования государственных средств.

Объекты ревизии - все государственные органы (в том числе их аппараты) и учреждения в Российской Фе­дерации, государственные внебюджетные фонды, а так­же органы местного самоуправления, предприятия, орга­низации, банки, страховые компании и другие финансово-кредитные учреждения, союзы, ассоциации и иные объединения (независимо от видов и форм собственно­сти), если они получают, перечисляют и используют сред­ства из федерального бюджета или используют федераль­ную собственность, либо управляют ею, а также имеют предоставленные федеральным законодательством или фе­деральными органами государственной власти налоговые, таможенные и иные льготы и преимущества.

Основными задачами ревизии являются:

• осуществление контроля за соблюдением государ­ственной финансовой дисциплины и экономным ис­пользованием государственных средств;

• обеспечение сохранности материальных и денеж­ных ресурсов;

• правильность постановки бухгалтерского учета;

• пресечение хозяйственных правонарушений.

Ревизор назначается проверяющей организацией и от­читывается перед ней. Она же оплачивает его труд. По результатам ревизии составляется акт, на основе кото­рого делаются организационные выводы в отношении руководства проверяемой организации и ее бухгалтер­ского аппарата, налагаются взыскания.

Аудит (аудиторская деятельность) - это предпри­нимательская деятельность по независимой проверке бух­галтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчет­ности организаций и индивидуальных предпринимателей (далее - аудируемые лица).

Цель аудита - выразить мнение:

• о достоверности финансовой (бухгалтерской) от­четности аудируемых лиц;

• о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета аудируемых лиц законодательству Россий­ской Федерации.

Таким образом, аудит отличается от ревизии по це­лому ряду оснований:

• по целям, на которые они направлены:

- аудит выявляет и фиксирует недостатки хозяй­ственной деятельности организации;

- ревизия не только выявляет недостатки, но и способствует их устранению и наказанию виновных;

• по правовому регулированию:

- отношения в области аудита регулируются граж­данским правом (на основе хозяйственных дого­воров);

- отношения ревизии регулируются администра­тивным правом (на основе законов, приказов);

• по объектам контроля:

- объект аудита - то, что ухудшает платежеспо­собность организации, ее финансовое состояние;

- объект ревизии - то, что нарушает законода­тельство РФ и учетную политику организации (го­сударства);

• по типу управления:

- в аудите присутствуют горизонтальные (добро­вольные) связи;

- при проведении ревизии - вертикальные (ос­нованные на административном приказе и принуж­дении);

• по решаемым практическим задачам:

- проведение аудита способствует привлечению новых пассивов, а также укреплению платежеспо­собности;

- ревизия направлена на сохранение активов орга­низации, а также пресечение различных злоупот­реблений (правонарушений);

• по достигнутым результатам:

- при аудите составляется аудиторское заклю­чение, а также различные рекомендации для про­веряемой организации;

- при ревизии - акт ревизии, делаются орга­низационные выводы, взыскания, обязательные указания.

Аудит является методом осуществления независимого вневедомственного контроля, но он не подменяет собой Государственный финансовый контроль.

Хотя различий между аудитом и ревизией много, тем не менее, ряд ревизорских методов, приемов, подходов к Проверке может и должен рационально использоваться в аудите.

Отличие аудита от судебно-бухгалтерской экспертизы заключается в том, что СБЭ проводится по решению судебных органов и направлена на получение источника доказательств при наличии уголовного или арбитражного дела.

Общие положения о судебной экспертизе, закреплен­ные в Федеральном законе от 31.05.2001 № 73-ФЗ «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации», распространяются на все виды судебных экспертиз, включая и судебно-бухгалтерскую.

Судебная экспертиза - процессуальное действие, составляющее из проведения исследований и подготовки за­ключения экспертом по вопросам, разрешение которых требует специальных знаний в области науки, техники, искусства или ремесла, и которые поставлены перед эк­спертом судом, судьей, органом дознания, лицом, производящим дознание, следователем или прокурором в целях установления обстоятельств, подлежащих доказы­ванию по конкретному делу.

Специфика судебно-бухгалтерской экспертизы проявляется, во-первых, в том, что для ее проведения требуются специальные познания в области бухгалтерского учета и смежных дисциплин (экономический анализ хозяйственной деятельности, на­логообложение, финансы, аудит и др.), и, во-вторых, в том, что объектом расследования и судебного разбира­тельства являются хозяйственные операции, получившие отражение в документах или в учетных регистрах.

Правовой основой для проведения судебно-бухгалтерской экспертизы являются Конституция Российской Фе­дерации, Гражданский процессуальный кодекс РСФСР, Арбитражный процессуальный кодекс Российской Фе­дерации, Уголовно-процессуальный кодекс РФ, Кодекс РФ об административных правонарушени­ях, Таможенный кодекс Российской Федерации, Нало­говый кодекс Российской Федерации и другие федераль­ные законы, а также нормативные акты федеральных органов исполнительной власти.

Судебно-бухгалтерская экспертиза не относится к числу обязательных экспертиз, а назначается в случае необходимости. По каждому конкретному делу лицо, про­изводящее дознание, следователь и суд должны разре­шать этот вопрос исходя из конкретных обстоятельств. В некоторых случаях, оговоренных законом, экспертиза должна назначаться обязательно (например, при несоот­ветствии результатов ревизии материалам следствия, если разногласия не могут быть устранены в ходе проведе­ния повторной ревизии или если обвиняемый оспарива­ет результаты ревизии, заявляя, что ревизор не принял к зачету документы, предъявляемые ему обвиняемым).

Аудит же выступает как услуга, которую оплачивает клиент, и которая выполняется с использованием норм гражданского права, хозяйственных договоров и направ­лена на улучшение финансового положения клиента, привлечение пассивов (инвесторов, кредиторов), помощь и консультирование клиента.