Исследовательская часть. 1. Методы и приемы исследования, которые описываются доступным языком для лиц, не имеющих бухгалтерского образования

1. Методы и приемы исследования, которые описываются доступным языком для лиц, не имеющих бухгалтерского образования. Для возможности проверить правильность выводов эксперта при их необоснованности.

2. Обоснование и объяснение принятых при производстве расчетов, величин (показателей), а также выявленных несоответствий в учётных данных со ссылкой на документы.

3. Сравнительно-нормативные материалы: инструкции, постановления, приказы, которыми руководствуется эксперт при решении поставленных вопросов с указанием даты, места их исследования.

4. Результаты следственных действий с развернутыми суждениями, обосновывающие вывод по решаемому вопросу.

В исследовательской части заключения эксперта-бухгалтера описывается процесс исследования материалов со ссылками на документы и нормативные акты. Исследование должно начинаться с изложения исходных данных (материалов бухгалтерского учета и ревизий) и заканчиваться краткими ответами на каждый поставленный вопрос.

Если на некоторые из поставленных вопросов не предоставлялось возможным дать ответ, эксперт указывает причину этого.

Выводы

На основании результатов исследований всех предоставленных эксперту-бухгалтеру материалов эксперт от своего имени или комиссия экспертов-бухгалтеров дают письменное заключение. Обоснованность и убедительность заключения эксперта-бухгалтера зависят от того, подтверждены ли выводы, содержащиеся в нем, результатами анализа документов, которые были изучены в процессе исследования. Выводы эксперта-бухгалтера должны быть конкретными, обоснованными результатами исследования, и, таким образом, не должны допускать различных толкований; ответы на поставленные вопросы - однозначными, категоричными. Важно помнить, что любые неясности текста, допускающие возможность его двоякого толкования, вызовут дополнительные вопросы со стороны как следствия и суда, так и других участников процесса.

Лаконично в сжатой форме повторяются приведенные в предыдущем разделе ответы на поставленные вопросы. Ответы излагаются в той последовательности, в которой они изложены в вводной части заключения, четким и ясным языком, дополняются различными толкованиями.

Эксперт-бухгалтер не может основывать свое заключение на показаниях обвиняемых (подсудимых) и свидетелей, однако должен учитывать их в процессе исследования представленных ему на экспертизу материалов. В соответствии с поставленными вопросами эксперт-бухгалтер может основывать свое заключение на приобщенных к делу заключениях других экспертиз (технической экспертизы документов, почерковедческой, товароведческой, технологической и др.).

Установив нарушения в ведении бухгалтерского учета и в осуществлении хозяйственно-финансовой деятельности, эксперт-бухгалтер указывает в заключении конкретные нарушения, делая при этом необходимые ссылки на соответствующие нормативные акты и документы.

К заключению прилагаются рассматриваемые таблицы, расчеты, которые составляются расшифровки и конкретизации отдельных выводов. Также отражаются предложения по предупреждению хищений.

Заключение подписывается экспертом и заверяется печатью экспертного учреждения.

Заключение эксперта-бухгалтера оценивается следователем или судом по внутреннему убеждению, основанном на всестороннем, полном и объективном рассмотрении всех обстоятельств дела в их совокупности, руководствуясь законом.

Органы следствия и суд должны проверить и оценить:

1. Связь заключения с другими институтами доказательств.

2. Факторы процессуального характера:

- доброкачественность заключения – соблюдены все установленные законом процессуальные нормы;

- достоверность и доброкачественность документов;

- необоснованность нахождения в деле документов, на которых основаны заключения эксперта и их источников для оценки доказательственного значения фактической стороны заключения.

3. Факторы научно-методического характера:

- степень учета соответствующих нормативных актов;

- правильность методики при исследовании;

- обоснованность заключения документами;

- отсутствие в заключении внутренних противоречий;

- логическое построение заключения;

- отсутствие существенных пробелов и ошибок, влияющих на выводы и ставящие под сомнение новые факты;

- категоричность заключения.

4. Обстоятельства, относящиеся к субъективным качествам эксперта-бухгалтера.

уточнение и дополнение заключения, так как в нем могут быть обнаружены редакционные неточности, неполные ответы, противоречия между выводами, недостаточная их ясность, арифметические ошибки и описки, разночтения в заключении эксперта-бухгалтера в результате применения ими различной методики.