2015-02-24
913
Если хозяйственная деятельность отдельных предприятий предусматривает периодическое составление индивидуальной бухгалтерской отчетности, то деятельность предприятий, которые имеют дочерние предприятия, требует составления консолидированной финансовой отчетности с целью оценки финансового положения и финансовых результатов деятельности группы предприятий
Значение консолидированной финансовой отчетности заключается в том, что она по объему, составу, структуре и важности значительно шире финансовую отчетность отдельного предприятия. Во многих случаях консолидированная отчетность должна транснациональный характер и в связи с этим нуждается в регулировании на уровне международных неправительственных организаций, в то время как отчетность отдельного предприятия может состоять в соответствии с требованиями национальной системы учета и отчетности. В основе консолидированной финансовой отчетности находится концепция контролируемого капитала, поскольку она состоит группой предприятий, которые являются самостоятельными юридическими лицами, которые объединены в единый экономический организм системой взаимного участия в капитале и управляются на общем уровне. Вместе с этим финансовая отчетность отдельного предприятия базируется на концепции собственного капитала и принципа имущественной обособленности.
К основным значением консолидированной финансовой отчетности являются: она выступает объектом внутреннего контроля а также информационной базой для организации и определение направлений внутреннего контроля (рис 1.1).
В современный период развития международных отношений остро стоит проблема составления консолидированной финансовой отчетности участниками международных корпораций. Прежде всего проблема заключается в несоответствии законодательства разных стран о предоставлении отчетных форм в статистические и налоговые органы. В результате подразделения, дочерние предприятия будут составлять два варианта отчетности для внешних пользователей налоговых органов и для пользователей главных компаний международной корпорации.
Рисунок 1.1 Роль консолидированной финансовой отчетности в системе внутреннего контроля группы предприятий.
Консолидация отчетности продолжает оставаться понятием присущим преимущественно американской системе. Это связано, прежде всего, с расстановкой акцентов в системе учета и отчетности. Для американских акционеров и инвесторов важное значение играют не только данные по отдельному предприятию. В условиях диверсифицированной экономики, когда хозяйственные связи не ограничены рамками одного юридического лица, предоставление отчетности по отдельной изолированной хозяйственной единицы часто может иметь высокую полезность. В случае транснациональной корпорации, имеющей большое количество филиалов за рубежом предоставления отчетности только по материнской компании может привести к неверному пониманию информации в отчетности пользователями.
Существование различных подходов к формированию системы учета затрудняет «общение» национальных предприятий на международном уровне. Поскольку правила подготовки и публикации финансовой отчетности различаются по странам, возникает необходимость в изучении этих различий.
Крупные компании в своей хозяйственной деятельности используют международные стандарты учета, которые позволяют сократить расходы компании на подготовку отчетности. Но и они не учитывают и не регулируют много противоречивых вопросов составления консолидированной отчетности.
Одним из факторов, определяющих существенные различия в финансовой отчетности разных государств, является правовая система. В зависимости от типа законодательства и степени влияния государства на различные стороны жизни большинство стран условно можно разделить на две группы: 1) те страны, которые имеют законодательство общеправовой ориентации; 2) страны, которым присущ многоотраслевой кодекс законов.
В государствах, относящихся к первой группе, законы как бы указывают на пределы, в рамках которых физические или юридические лица имеют свободу действий. Такая система общего права была впервые сформирована в Великобритании, также используется в федеральном праве США, правовой системе Ирландии, Индии, Австралии и др. Деятельность компаний детально не регулируется, а также не указаны правила подготовки и публикации финансовой отчетности. Учетные стандарты в этих странах не регулируются государством, а определяются различными профессиональными организациями бухгалтеров.
В странах другой группы законодательство базируется на римском праве. Данная правовая система обусловливает законы жестко детерминированного характера, физические и юридические лица должны соблюдать закон. Большинство стран вводит в ранг закона и учетные стандарты, все мероприятия в области бухгалтерского учета детализируются и достаточно жестко регламентируются. Основной задачей учета в таких странах является вычисление государственных налогов и контроль за их уплатой. К таким странам относятся Германия, Франция, Аргентина и др.
Особой проблемой, с которой сталкиваются транснациональные корпорации при составлении консолидированной финансовой отчетности является то, что ее составные части - финансовые отчеты структурных подразделений - выраженные в различных валютах. Для того, чтобы подготовить консолидированный баланс корпорации, состоящей из материнской компании одной страны и дочерних компаний другой, необходимо, чтобы статьи в обоих бухгалтерских балансах были выражены в одинаковой валюте, как правило, валюта страны материнской компании. С процессом перечисления связаны некоторые проблемы, возникающие в связи с тем, что валютные курсы не фиксированы, то есть возникает вопрос, какое количество валютного курса необходимо использовать при пересчете из одной валюты в другую, если в момент приобретения курс отличался от текущего. На практике активы и пассивы перечисляются с использованием или первоначального, или заключительного курса, однако и здесь в мировой практике не существует общих принципов, в соответствии с которыми для пересчета стоимости определенных видов активов применялся бы четко определенный вид валютного курса.
В связи с изменениями валютных курсов большое значение приобретает вопрос, каким образом в консолидированной финансовой отчетности отражать курсовые разницы, возникающие при их перечислении. Когда присутствуют значительные колебания курсов, прибыли и убытки могут достигать значительных размеров для корпораций, вложивших средства в уставный капитал иностранных компаний.
В Украине консолидация практически не развита. Это связано с целым рядом причин, главными из которых являются невысокая роль коммерческих пользователей бухгалтерской информации в процессе определения принципов и стандартов учета и отчетности, а также с тем, что главную роль в этом процессе играют государственные органы. Поэтому при разработке стандартов учета в Украине необходимо учитывать особенности ее интеграции в мировую экономику.
Рассмотрены методические основы консолидации интересов предприятий и вопросы их отражения в финансовой отчетности. Исследовано место групп предприятий в системе объединений предприятий, а также порядок создания и деятельности групп в соответствии с требованиями отечественную и международного законодательства. Уточнено терминологический базис в части определения понятия "группа предприятий". Автором предложено определение "Группа предприятий - объединение юридически самостоятельных материнского и дочерних предприятий на экономической основе, путем установления контроля над дочерними предприятиями, действует как единый субъект хозяйствования и осуществляет один или несколько видов деятельности".
