Раздельный учет, если на «вмененку» приходится не более 5 процентов расходов

Чиновники считают, что компании, которые совмещают общую систему налогообложения и «вмененку», вести раздельный учет НДС обязаны. Независимо от того, какая доля расходов приходится на каждый вид деятельности. Обоснование такое. Правило «5 процентов» (абз. 9 п. 4 ст.170 Налогового кодекса РФ) позволяет не вести раздельный учет НДС лишь плательщикам этого налога. По части бизнеса, который находится на «вмененке», организация к таковым не относится. Минфин России высказал эту позицию в письме от 8 июля 2005 г. № 03-04-11/143, и она не изменилась до сих пор. Если готовности спорить нет, лучше руководствоваться именно этим подходом.

Некоторым компаниям удается доказать неправомерность позиции Минфина в суде. Аргументы такие. По смыслу пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ термин «налогоплательщик» включает в себя в том числе и плательщиков, которые совмещают общую систему налогообложения с уплатой ЕНВД. Это следует из формулировки, которая обязывает «вмененщиков» вести раздельный учет НДС при совмещении двух режимов (абз. 6 п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ). Кроме того, в абзаце 9 пункта 4 статьи 170 кодекса сказано: при соблюдении 5-процентного лимита расходов по необлагаемым операциям на плательщика не распространяются требования всего этого пункта. Требование вести раздельный учет при применении «вмененки» – не исключение.

Этот подход позволяет повысить сумму вычетов по НДС и избежать дополнительной работы. К сожалению, цена этой экономии и удобства – судебные разбирательства. В большинстве таких споров судьи занимают сторону налогоплательщиков (пример – постановление ФАС Северо-Западного округа от 28 ноября 2008 г. № А56-42855/2007). Но есть и арбитражные дела в пользу инспекций (постановление ФАС Центрального округа от 29 мая 2006 г. № А23-247/06А-14-38).