Практическая работа 6

Начисление страховых взносов у ИП

Содержание:начисление страховых взносов у ИП

Студент должен:

Уметь:

- начислять страховые вносы

Методические указания

Согласно Федеральному закону № 212-ФЗ от 24 июля 2009 года расчёт взносов в ПФР ИП должен осуществлять самостоятельно. Размер платежа определяется с учётом стоимости страхового года. В 2012 году она была равна 17 208,25 рубля, а в 2013 году – 35 664,66 рубля. Тариф взносов для ИП без работников в ПФР в текущем году не изменился в сравнении с 2012 годом и составляет 26% на страховую и накопительную часть и 5,1% на обязательное медицинское страхование. Но расчёт платежа изменился – теперь в формулу подставляется дополнительный коэффициент. При расчёте размера взноса ИП в ПФР обязательно учитывается число месяцев года с даты регистрации ИП. Если предприниматель зарегистрировался в течение года, то уплачивать взносы нужно не за полный год, а с даты регистрации ИП.

Задание 1

ИП зарегистрировался в 2012 году и проработал 10 месяцев. Определить размер взносов в ПФР в 2012 году.

Задание 2

ИП зарегистрировался в 2013 году и проработал всего 3 месяца. Определить размер взносов в ПФР в 2012 году.

Задание 3.

ИП был зарегистрирован 20 марта 2012 года. Рассчитать фиксированный платёж за 2012 год

Тема 5. Учет основных средств на малых предприятиях.

Тема 5. 1. Учет основных средств на малых предприятиях. Начисление амортизации основных средств на малых предприятиях

План

1. Учет основных средств на малых предприятиях

2. Начисление амортизации основных средств на малых предприятиях

Цель: иметь представление о порядке учета основных средствах на малых предприятиях

Студент должен:

Знать:

- о ведении учета основных средств;

- о порядке начисления амортизации основных средств

1. Учет основных средств на малых предприятиях

Пунктом 4 ПБУ 6/01 установлено, что актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 организация может учитывать активы, которые соответствуют условиям отнесения их к основным средствам, но имеют стоимость не более лимита, предусмотренного учетной политикой предприятия (в пределах 40 000 руб. за единицу) в составе МПЗ.

Согласно п. 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются, в частности, суммы, уплачиваемые (подлежащие уплате) в соответствии с договором поставщику (продавцу).

В бухгалтерском учете приобретенные основные средства, бывшие в эксплуатации, учитываются не по остаточной стоимости, указанной в документах поставщика, а по сумме фактических затрат организации на их приобретение. Сумма амортизации, начисленная предыдущим собственником, в бухгалтерском учете у нового собственника не отражается.

Имущество организации, находящейся в стадии банкротства, стоимость приобретения которого составит более 40 000 рублей, учитывается в составе основных средств организации при соблюдении условий, установленных п. 4 ПБУ 6/01.

Поступление Основных Средств

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Имущество, отвечающее условиям, установленным п. 4 ПБУ 6/01, стоимость приобретения которого составит менее 40 000 рублей, п. 5 ПБУ 6/01 учитывается в составе материально-производственных запасов.

Бухгалтерский учет МПЗ ведется в соответствии с ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов".

Такое имущество подлежат включению в расходы организации при вводе в эксплуатацию (п. 93 Методических указаний). В момент ввода в эксплуатацию фактическая себестоимость МПЗ списывается с кредита счета 10 в дебет счетов производственных затрат (расходов на продажу) в зависимости от направления использования.

Право собственности на имущество прекращается, в частности, при:

- отчуждении собственником своего имущества другим лицам;

- отказе собственника от права собственности;

- гибели или уничтожении имущества;

- утрате права собственности на имущество в иных случаях, предусмотренных законом.

Организация вправе распорядиться приобретенным имуществом по своему усмотрению: реализовать или списать его в связи с непригодностью.

До реализации или списания такое имущество продолжает учитываться в составе МПЗ организации.

Реализация и списание основных средств, МПЗ оформляются первичными документами, по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации и в порядке, установленном учетной политикой организации.

В случае использования документов, форма которых не предусмотрена в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации (например, акт на списание МПЗ), документы должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные ФЗ-402.

Переоценка имущества:

Согласно п. 14 ПБУ 6/01 стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ и самим ПБУ 6/01.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случае переоценки объектов основных средств.

Организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

Проведение переоценки - право, а не обязанность организации. Решение о проведении переоценки основных средств отражается организацией в учетной политике в целях бухгалтерского учета.

Фактическая себестоимость МПЗ, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации (п. 12 ПБУ 5/01). МПЗ (сырье, материалы, готовая продукция, товары), на которые цена в течение отчетного года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.

Формирование резерва (на конец отчетного года) под снижение стоимости материальных ценностей предусмотрено также п. 25 ПБУ 5/01, согласно которому МПЗ, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации при реализации основного средства сумма дооценки основного средства, отраженная в бухгалтерском учете, для целей налогообложения прибыли не учитывается.

2. Начисление амортизации основных средств на малых предприятиях

1. Начисление амортизации основных средств на малых предприятиях

С 1 января 2013 г. начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, права на которые подлежат государственной регистрации, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации. Эти изменения вступили в силу с 1 января 2013 г. и не распространяются на основные средства, введенные в эксплуатацию до 1 января 2013 г. По основным средствам, введенным в эксплуатацию до 01.01.2013, права на которые подлежат государственной регистрации, применяется прежний порядок определения момента начала начисления амортизации - момент подачи документов на регистрацию указанных прав. В случае приобретения объектов основных средств, бывших в употреблении у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, организация не вправе определять норму амортизации по этому имуществу, так как физическое лицо не устанавливает срок полезного использования основного средства и не амортизирует его для целей налогообложения. Организация, применяющая УСН (Доходы - Расходы), учитывает расходы на приобретение основного средства в том налоговом периоде, в котором она ввела это средство в эксплуатацию. Расходы на приобретение основного средства при УСН признаются с момента ввода в эксплуатацию этого основного средства. Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, учитываются в расходах с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. Объекты незавершенного строительства не признаются основными средствами и, следовательно, не облагаются налогом на имущество организаций. Отвечающие признакам п. 4 ПБУ 6/01 здания, строения, сооружения и другие объекты недвижимого имущества, которые приняты на учет в качестве основных средств, облагаются налогом на имущество организаций, даже если до 2013 г. они не были учтены в государственном кадастре недвижимости. Моментом начала использования имущества считается момент ввода его в эксплуатацию. Только с момента ввода основного средства в эксплуатацию организациям предоставлено право уменьшения его стоимости посредством амортизации. Прекращение начисления амортизации происходит в случае физического выбытия или полного списания стоимости объекта амортизируемого имущества. Перечень основных средств, исключаемых из состава амортизируемого имущества, установлен п. 3 ст. 256 Кодекса. Эти положения не предусматривают требования о прекращении начисления амортизации в случае отсутствия дохода от использования амортизируемого имущества в какой-либо промежуток времени. Произвольное исключение имущества из состава амортизируемого, в том числе по критерию временного неполучения дохода, Налоговым Кодексом не предусмотрено. При проведении налогоплательщиком переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств на рыночную стоимость положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения прибыли, и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации. Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации. С 2013 года действуют новые правила по восстановлению амортизационной премии: обязанность по восстановлению амортизационной премии предусматривается только по сделкам между взаимозависимыми лицами (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ дополнен новым абзацем). Налогоплательщики, получившие имущество, работы, услуги в рамках благотворительной деятельности, целевые поступления или финансирование, по окончании налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании этих средств. Закреплено, что имущество, относящееся к мобилизационным мощностям, подлежит амортизации в общеустановленном порядке. В отношении основных средств III-VII амортизационных групп действует ограничение в 30%. При определении остаточной стоимости основных средств, в отношении которых были применены указанные положения, вместо показателя первоначальной стоимости используется показатель стоимости, по которой такие объекты включены в соответствующие амортизационные группы (подгруппы). При реализации основных средств, в отношении которых были применены указанные положения, ранее чем по истечении 5 лет с начала эксплуатации суммы, включенные в состав расходов, восстанавливаются и включаются в налоговую базу. Закреплено, что это правило касается только случаев реализации лицу, являющемуся взаимозависимым с налогоплательщиком. Амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором объект был введен в эксплуатацию. Уточнено, что это касается объектов основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации. Дата такой регистрации значения при этом не имеет. Тема 6. Учет готовой продукции и ее реализации Тема 6.1. Готовая продукция и ее оценка План 1. Готовая продукция и ее оценка, задачи учета готовой продукции на малом предприятии. 2. Документальное оформление операций по движению готовой продукции на предприятии Цель: иметь представление об учете готовой продукции Студент должен: Знать: - основные задачи учета готовой продукции; - виды оценки готовой продукции; - порядок учета отгруженной продукции; - виды документов для отгруженной продукции 1. Готовая продукция и ее оценка, задачи учета готовой продукции на малом предприятии Готовая продукция - конечный продукт производственного процесса на малом предприятии (если предприятие занимается производством и продажей продукции). Это изготовленные на данном предприятии изделия и продукты, полностью укомплектованные, сданные на склад в соответствии с утвержденным порядком их приемки и готовые к реализации. Для любого производственного для малого предприятия средства, полученные от реализации готовой продукции, - основной источник дохода, поэтому учет выпуска готовой продукции занимает основное место в системе организации бухгалтерского учета. После суммирования затрат на производство за месяц и оценки остатков незавершенного производства бухгалтерия переходит к калькулированию себестоимости выпущенной продукции. Калькулирование себестоимости выпущенной продукции (работ, услуг) производится путем следующего расчета: фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции = остаток незавершенного производства на начало месяца + затраты на производство за месяц + расходы на подготовку и освоение производства + потери от брака - остаток незавершенного производства на конец месяца Такой расчет производится по каждой статье калькуляции и каждому виду продукции (работ, услуг). Для учета готовой продукции применяют счет 43 «Готовая продукция» - активный балансовый инвентарный. Дебетовое сальдо показывает стоимость готовой продукции на складах. На сумму выпущенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) делаются записи по счетам: Д-т 43 К-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» - отражена фактическая себестоимость сданной на склад готовой продукции; или Д-т 90 «Продажи» К-т 20 «Основное производство» - отражена фактическая себестоимость сданных заказчику работ (услуг) в сумме фактических затрат. Основанием для указанных записей по счетам являются накладные на сдачу готовой продукции из цехов на склад, акты приема-сдачи работ (услуг) заказчику. По кредиту счета 43 отражается списание готовой продукции при отгрузке и продаже: Д-т 45 «Товары отгруженные» К-т 43, Д-т 90 «Продажи» К-т 43. Готовая продукция является «частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора)» (ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»). Готовая продукция принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. На малых предприятиях бывает, что возникает ситуация, когда сложно оценить фактическую себестоимость готовой продукции к моменту поступления ее на склад, так как ее фактическую себестоимость можно рассчитать только после окончания отчетного периода (месяца), а движение продукции происходит ежедневно, поэтому для текущего учета необходима условная оценка продукции. Для удобства текущего учета выпуска продукции и поступления готовой продукции на склад применяются учетные цены. Отклонения показывают экономию, когда фактическая себестоимость меньше учетной цены, или перерасход, если фактическая себестоимость оказалась больше учетной цены. Отклонения учитываются на тех же счетах, что и готовая продукция. В случае перерасхода делаются дополнительные записи на счетах, при экономии - сторнировочные записи. Сумма отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам по отгруженной (проданной) продукции определяется на основе процента отклонений. Например: На складах малого предприятия по состоянию на 1 декабря 2012 г. числится 50 пар обуви сапог. В качестве учетной цены используется плановая себестоимость. Плановая себестоимость готовой продукции на складе - 10000 руб. (200 руб. * 50), сумма отклонений на остаток готовой продукции - 1000 руб. (перерасход). В течение декабря предприятие выпустило 200 пар обуви, плановая себестоимость выпущенной продукции - 40 000 руб. (200 руб. * 200), сумма отклонений по выпущенной продукции за месяц составляет 60 руб. (перерасход). В течение декабря отгружено 15 пар обуви. Плановая себестоимость отгруженной продукции 30 000 руб. (2000 руб. х 15). Рассчитаем процент отклонения по отгруженной продукции. 1000 руб. + 60 руб/(.10 000 руб. + 40 000 руб.)*100% = 2,12 Сумма отклонений по отгруженной продукции составит 2,12% Сальдо по счету 43 «Готовая продукция» на 1 января 2011 г. составляет 11 000 руб. (10 000 + 1000). Выпуск за месяц гарнитуров (по плановой себестоимости): Д-т 43 К-т 20 - 40 000 руб. Отгрузка за месяц обуви по плановой себестоимости: Д-т 45 К-т 43 - 30 000 руб. В конце месяца дополнительная проводка - отклонение по выпущенной продукции плановой себестоимости от фактической: Д-т 43 К-т 20 - 1060 руб. Дополнительная проводка - отклонение по отгруженной продукции: Д-т 45 К-т 43 - 636 руб. 2. Документальное оформление операций по движению готовой продукции на предприятии Основанием для отгрузки готовой продукции покупателям или отпуска со склада служат приказы-накладные отдела маркетинга малого предприятия, в которые включены два документа: приказ по складу и накладная на отпуск. Приказ-накладная оформляется в двух экземплярах: один передается экспедитору для указания количества отправляемых мест, суммы оплаченного железнодорожного тарифа за перевозку продукции до станции покупателя; второй остается у кладовщика, по нему в карточках складского учета проставляется количество отпущенной продукции и документ передается бухгалтеру. На основании приказа-накладной и квитанции транспортной накладной бухгалтерия выписывает платежное требование-поручение для расчетов с покупателями через банк и счет-фактуру. В нем указывается ассортимент, количество, продажная цена, стоимость тары и железнодорожный тариф, оплачиваемый покупателем. Счета-фактуры обязаны выписывать все предприятия, реализующие товары (работы или услуги), как облагаемые, так и не облагаемые налогом на добавленную стоимость. На основании счета-фактуры начисляется НДС, подлежащий уплате в бюджет. Покупателю товаров (работ, услуг) счет-фактура необходим для возмещения НДС из бюджета. Выписывается счет-фактура в двух экземплярах. Первый передается покупателю, а второй остается у предприятия, продавшей товар (выполнившей работы, оказавшей услуги). Счет-фактура может быть заполнен от руки, с использованием компьютера или пишущей машинки. Счета-фактуры, полученные от поставщиков и выставленные покупателям, хранятся в журнале учета счетов-фактур. Продавцы учитывают счета-фактуры, выставленные покупателям в хронологическом порядке, а покупатели - номера их поступления от продавцов. У предприятий-импортеров в журнале учета полученных счетов-фактур должны храниться грузовые таможенные декларации (ГТД) или их заверенные копии, а также платежные документы, которые подтверждают фактическую уплату НДС таможенному органу. Счета-фактуры, полученные от поставщиков, регистрируются в книге покупок. Не регистрируются в книге покупок счета-фактуры, которые получены: - от поставщика при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), основных средств и нематериальных активов; - участником биржи (брокером), который осуществляет операции по купле-продаже иностранной валюты или ценных бумаг; - комиссионером (поверенным) от комитента (доверителя) по переданным для реализации товарам. Счета-фактуры по материалам, которые были использованы при выполнении строительно-монтажных работ для собственных нужд, регистрируются в книге покупок в момент принятия на учет построенного объекта. Одновременно выписывается счет-фактура на разницу между суммами НДС, начисленными на стоимость строительных работ, и суммой НДС, уплаченной продавцам. Счета-фактуры, составленные продавцом, регистрируются в книге продаж. Они должны составляться в отношении всех товаров (работ, услуг), которые подлежат обложению НДС, в том числе по ставке 0% и освобожденных от налогообложения. При получении аванса в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) поставщик составляет счет-фактуру и регистрирует ее в книге продаж. После отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет уже полученных платежей в книге продаж делают корректировочную запись, которая уменьшает ранее начисленную сумму налога. Одновременно с этим поставщик выписывает счет-фактуру (в двух экземплярах) на фактическую отгрузку и записывает его в книгу продаж. Организация обязана выписать один экземпляр счета-фактуры и зарегистрировать его в книге продаж в случае получения: - финансовой помощи; - процентов по векселям; - процентов по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанной в соответствии со ставкой рефинансирования ЦБ РФ; - страховых выплат, полученных по договорам страхования, риска неисполнения договорных обязательств контрагентом. Данные платежных требований-поручений ежедневно записываются в ведомости учета реализации продукции (работ, услуг) № 16. В первом разделе ведомости № 16 «Движение готовых изделий в ценностном выражении» содержатся данные по счету 43 «Готовая продукция» в двух оценках - фактической и учетной. В этом разделе рассчитывается фактическая себестоимость отгруженной продукции; она сверяется с книгой учета остатков на складах готовой продукции. Учет движения отгруженной продукции ведется во втором разделе ведомости № 16. В этом разделе совмещаются синтетический и аналитический учеты отгрузки и реализации продукции и расчетов с покупателями. Раздел третий «Сводные данные по оплаченным, списанным, неоплаченным и несписанным суммам» заполняется по окончании месяца общими суммами по предъявленным счетам. Этот раздел служит для контроля оборотов по кредиту счетов 45 и 90 в журнале-ордере № 11 и правильности расчета остатка по счету 45 «Товары отгруженные». Тема 6.2. Складской учет готовой продукции План 1. Складской учет готовой продукции и отчетность материально-ответственного лица на предприятии 2. Учет выпуска готовой продукции на малом предприятии Цель: иметь представление об учете готовой продукции на складе Студент должен: Знать: - организацию учета на складе - документацию ведения на складе готовой продукции 1. Складской учет готовой продукции и отчетность материально-ответственного лица на предприятии Учет готовой продукции на складе организуется по оперативно-бухгалтерскому (сальдовому методу) аналогично учету материалов. Каждому виду изделий присваивается номенклатурный номер. Готовая продукция, как правило, должна быть сдана на склад в подотчет материально ответственному лицу. Крупногабаритные изделия и продукция, которые не могут быть сданы на склад, принимаются представителем заказчика на месте изготовления, комплектации и сборки. Для учета готовой продукции на каждый номенклатурный номер изделий открывается карточка складского учета или карточка учета материалов (ф. №М-17). По мере поступления и отпуска готовых изделий кладовщик на основе соответствующих документов записывает в карточках количество ценностей в графы «приход» и «расход» и рассчитывает остаток после каждой записи. Бухгалтер должен ежедневно забирать со склада документы за истекшие сутки (приказы-накладные, товарно-транспортные накладные). Выборочно проверяет записи в карточках складского учета. Остатки готовой продукции периодически инвентаризуют. В конце месяца на основании карточек складского учета кладовщик заполняет ведомость учета остатков готовых изделий в разрезе номенклатурных номеров и передает ее в бухгалтерию для сверки остатков по учетным ценам. На автоматизированных складах данные о приходе и расходе готовой продукции вводятся оперативно в компьютер. Ежедневно составляются оборотные ведомости учета выпуска из производства и движения готовой продукции по складам. 2. Учет выпуска готовой продукции на малом предприятии При учете выпуска продукции по нормативной (плановой) себестоимости используется счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Этот счет предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчиком работах и оказанных услугах за отчетный период, а также для выявления отклонения фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Этот счет используется предприятием при необходимости. По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 90 «Реализация продукции (работ, услуг)» и др.). При использовании в учете выпуска продукции счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» бухгалтерией предприятия должны выполняются следующие операции: 1. Готовая продукция сдана на склад: Д-т 43 К-т 40 – по нормативной (плановой) себестоимости готовой продукции. Выполненные работы и оказанные услуги отражаются на счете 45 «Товары отгруженные»: Д-т 45 К-т 40 – по нормативной (плановой) себестоимости этих работ и услуг. 2. Готовая продукция отгружена покупателям: Д-т 45 К-т 43 – по нормативной (плановой) себестоимости готовой продукции. 3. В конце отчетного периода калькулируется фактическая себестоимость готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) и списывается со счетов учета затрат на производство на счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»: Д-т 40 К-т 20 (23) – на сумму фактической производственной себестоимости готовой продукции, сданной на склад, выполненных работ или оказанных услуг. 4. Отклонения фактической себестоимости реализованной продукции от ее нормативной или плановой величины списываются на счет учета реализации продукции: Д-т 90 К-т 40 – отражение превышения величины фактической производственной себестоимости над ее нормативной (плановой) величиной (перерасход); Д-т 90 К-т 40 – сторно на величину превышения плановой (нормативной) себестоимости над фактической производственной себестоимостью (экономия). Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» сальдо на отчетную дату не имеет и закрывается ежемесячно, поэтому данный счет в балансе не отражается. Например: предприятие в декабре 2011 г. планировало выпустить 200 пар ботинок и 100 пар сапог. Плановая себестоимость составляет: - ботинок – 500 руб. за пару; - сапог – 1000 руб. за пару. В процессе деятельности предприятия за месяц из производства на склад поступило 250 м кожи и 100 м замши. Бухгалтерия производит запись: д-т 43 К-т 40 – 225 000 руб. (500 руб. * 250 + 1000 руб. * 100). Заключив договор с организацией на продажу 200 м кожи по 767 руб. (500руб. + 150 руб. (30% наценка) + 18% НДС) и 100. М замши по 1575 руб. (1000 руб. + 300 руб. (30% наценка) + 275 руб. (18% НДС)) и отгрузив их со склада, бухгалтерия предприятия должна сделать запись: Д-т 45 К-т 43 – 200 000 руб. (500 руб. * 200. + 1000 руб. * 100). На расчетный счет малого предприятия поступили деньги от организации за проданные материалы: Д-т 51 К-т 90 – 484180 руб. (767руб. * 200. + 1575руб. * 100.); Д-т 90 К-т 68 – 73858 (484180 * 18%: 118%). Списывается плановая себестоимость реализованной продукции: Д-т 90 К-т 45 – 225 000 руб. Д-т 40 К-т 20 – 210 000 руб. (400 руб. * 250. м + 1100 руб.* 100). Списывается отклонение фактической производственной себестоимости от ее плановой величины: - по себестоимости кожи – экономия: Д-т 90 К-т 40 – 20 000 руб. (500 руб. * 200 – 400 руб. * 200 пог. м) – в части реализованной продукции; 2. Д-т 43 К-т 40 – 5000 руб (500 руб.*50 пог. м – 400 руб* 50 пог. м) – в части нереализованной продукции; - по себестоимости костюмной ткани – перерасход: Д-т 90 К-т 40 – 10 000 руб. (100 руб. * 100 м – 110 руб.* 100 пог. м). В конце месяца (отчетного периода) выводятся финансовые результаты. Тема 6.3. Учет реализации готовой продукции План 1. Учет реализации готовой продукции на предприятии 2. Учет финансовых результатов от реализации продукции Цель: иметь представление о реализации готовой продукции и финансовых результатов от ее реализации Студент должен: Знать: - порядок отражения в учете реализованной продукции и финансовых результатов 1. Учет реализации готовой продукции на предприятии Процессом реализации называют совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом, продажей продукции. Реализация продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами или путем свободной продажи через розничную торговлю. С 1 января 2000 г. (в ред. Приказов Минфина РФ от 27.04.2012 N 55н) действует Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), определяющее понятие реализации и признания доходов от реализации товаров (работ, услуг). Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом; б)сумма выручки может быть определена; в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива; г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана); д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены. Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка. Для признания в бухгалтерском учете выручки от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности и от участия в уставных капиталах других организаций должны быть одновременно соблюдены условия, определенные в подпунктах "а)", "б)" и "в)" настоящего пункта. Субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, а также социально ориентированные некоммерческие организации вправе признавать выручку по мере поступления денежных средств от покупателей (заказчиков) при соблюдении условий, определенных в подпунктах "а", "б", "в" и "д" настоящего пункта. Под реализацией товаров, работ или услуг организацией понимается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, а также результатов выполненных работ или оказания услуг одним лицом другому лицу (ст. 39 НК РФ). Реализация продукции (работ, услуг) производится организациями по следующим ценам: - по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС; - по государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС; - по государственным регулируемым розничным ценам (за вычетом торговых скидок) и тарифам, включающим в себя НДС. При учете продукции по фактической производственной себестоимости в бухгалтерии малого предприятия производятся записи по счетам бухгалтерского учета 20 «Основное производство», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в зависимости от выбранного метода учета реализации продукции: 1) При учете реализации продукции на малом предприятии по мере оплаты покупателем расчетных документов (в случае, если в договоре поставки продукции установлено, что переход права собственности на нее происходит только после оплаты продукции покупателем): - Д-т 43 К-т 20 - оприходована готовая продукция на склад по фактической производственной себестоимости; - Д-т 45 К-т 43 - отгружена готовая продукция покупателю; - Д-т 51 К-т 90 - оплачена отгруженная продукция; - Д-т 90 К-т 68 - начислен НДС; - Д-т 90 К-т 45 - списана фактическая производственная себестоимость отгруженной продукции; 2) При учете реализации продукции по мере отгрузки и предъявления расчетных документов покупателю: - Д-т 43 К-т 20 - оприходована готовая продукция на склад по фактической производственной себестоимости; - Д-т 62 К-т 90 - отгружена готовая продукция и предъявлены покупателю расчетные документы по продажной цене; - Д-т 90 К-т 68 - начислен НДС; - Д-т 90 К-т 43 - списана фактическая производственная себестоимость отгруженной продукции; - Д-т 51 К-т 62 - оплачена отгруженная продукция. Например: На склад малого предприятия, занимающийся производством обуви, поступило 100 пар обуви, фактическая производственная себестоимость которых составляет 30 000 руб., в бухгалтерии делается проводка Д-т 43 К-т 20 - 30 000 руб. Организация заключила с обувным магазином договор о продаже ему 100 пар обуви. Согласно договору, право собственности на обувь переходит к покупателю только после их оплаты. Отгрузив обувь со склада, бухгалтерия производит запись Д-т 45 К-т 43 - 30 000 руб. - по фактической производственной себестоимости. На расчетный счет малого предприятия за проданную обувь поступили денежные средства ((фактическая производственная себестоимость + 50% наценка) + 18% НДС): Д-т 51 К-т 90 - 53 900 руб. (30 000 + 15 000 + 8 100). Начислен НДС за проданные обувь: Д-т 90 К-т 68 - 8 100 руб. Фактическая производственная себестоимость обуви списывается на реализацию: Д-т 90 К-т 45 - 30 000 руб. В конце месяца (отчетного периода) выводятся финансовые результаты: Д-т 90 К-т 99 - 15 000 руб. (прибыль) 3. При установлении отпускных цен и заключении договоров указывается франко-место, т. е. за чей счет производится оплата расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя. Например, франко-станция назначения означает, что расходы по доставке продукции покупателю оплачивает поставщик и они включаются в отпускную цену. Франко-станция отправления означает, что поставщик оплачивает расходы только до погрузки готовой продукции в вагоны. Все остальные расходы по перевозке готовой продукции должны оплачиваться покупателем. 2. Учет финансовых результатов от реализации продукции Учет финансового результата на предприятиях от продажи продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг ведется на счете 90 «Продажи». Счет 90 активно-пассивный, не балансовый, служит для выявления финансового результата от обычных видов деятельности. Корреспонденция счетов по учету доходов и расходов от продажи: - Д-т сч. 62 К-т сч. 90 - отражение суммы поступлений, признанных выручкой от продажи продукции, товаров, работ, услуг. - Д-т сч. 90 К-т сч. 68, 76 - отражение суммы НДС и других налогов, полученных в составе выручки. - Д-т сч. 90 К-т сч. 20, 41, 43, 44 и др. - отражение расходов, включаемых в себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг. - Д-т сч. 90 К-т сч. 99 - отнесение в конце месяца суммы прибыли от продаж на счет прибылей и убытков. - Д-т сч. 99 К-т сч. 90 - отнесение в конце месяца суммы убытка от продаж на счет прибылей и убытков. Планом счетов предусмотрена также возможность ведения учета по счету 90 «Продажи» с использованием специальных субсчетов: - 90-1 «Выручка» - для учета поступлений активов, признаваемых выручкой; - 90-2 «Себестоимость продаж» - для учета себестоимости продаж; - 90-3 «Налог на добавленную стоимость» - для учета сумм НДС, причитающихся к получению от покупателя (заказчика); - 90-4 «Акцизы» - для учета сумм акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров); - 90-5 «Экспортные пошлины» - для учета сумм экспортных пошлин; - 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» - для выявления финансового результата (прибыль и убыток) от продаж за отчетный месяц. При использовании указанных субсчетов учет операции по формированию доходов и расходов от обычных видов деятельности будет осуществляться следующим образом: - записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Экспортные пошлины» и кредитового оборота - по субсчету 90-1 «Выручка»; - финансовый результат от продаж за отчетный месяц определяется путем сопоставления совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Экспортные пошлины» и кредитового оборота - по субсчету 90-1 «Выручка»; - ежемесячно заключительными оборотами финансового результата от продаж списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки»; - синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет; - по окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на счет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». Корреспонденция счетов по учету доходов и расходов от обычных видов деятельности (с использованием отдельных субсчетов): - Д-т сч. 62 К-т сч. 90-1 - отражение выручки от продаж; - Д-т сч. 90-3 К-т сч. 68, 76 - отражение НДС с выручки; - Д-т сч. 90-2 К-т сч. 20, 26, 43, 44 и др. - отражение расходов, включаемых в себестоимость продажи; - Д-т сч. 90-9 К-т сч. 99 - отнесение ежемесячно суммы прибыли от продаж, выявленной на конец отчетного месяца, с отдельного субсчета на счет прибылей и убытков; - Д-т сч. 99 К-т сч. 90-9 – отнесение ежемесячно в конец месяца суммы убытка от продаж, выявленного на конец отчетного месяца, с отдельного субсчета на счет прибылей и убытков; Д-т сч. 90-1 К-т сч. 90-9 – отнесение в конце года накопленной суммы выручки от продаж на отдельный субсчет; Д-т сч. 90-9 К-т сч. 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 – отражение в конце года накопленной суммы расходов, связанных с продажами, на отдельный субсчет. Для любого производственного на малом предприятии средства, полученные от реализации готовой продукции, - основной источник дохода, поэтому учет выпуска готовой продукции занимает основное место в системе организации бухгалтерского учета. Вопросы и задания для самоконтроля: 1. Дайте определение понятию «Готовая продукция» 2. Как рассчитывается фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции? 3. Как определяется сумма отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции 4. Какой документ необходимо оформлять для отгрузки готовой продукции? 5. Какие операции не должны регистрироваться в книге покупок? 6. Какие документы ведет материально – ответственное лицо на складе? 7. Для чего предназначен счет 40? 8. Дайте определение понятию «Процесс реализации» 9. Какие условия необходимы для признания выручки в бухгалтерском учете? 10. Что понимается под реализацией товаров? 11. На каком счете ведется учет финансовых результатов? Литература Основная: [11] стр.6-23. Дополнительная: [10] стр.40-50 Практическая работа 7 Учет готовой продукции и ее реализация Содержание: -анализ методов продажи продукции: «по оплате» и «по отгрузке» - оценить целесообразность выбора на малом предприятии одного из методов учета продаж: - определить основные задачи бухгалтерского учета готовой продукции; - указать возможные варианты осуществления синтетического учета готовой продукции; - осуществить расчет фактической себестоимости готовой продукции. Студент должен: Уметь: - составлять ведомость учета реализации по форме № В-6; - оформить бухгалтерскими записями операции, связанные со счетом 90 «Продажи» - рассчитать фактическую себестоимость отгруженной продукции; - отразить реализацию продукции с учетом существующих методов продажи продукции Методические указания Для решения задачи можно сделать схему сч. 90 «Продажи» и отразить на субсчетах все хозяйственные операции, затем сопоставлением оборотов по дебиту и кредиту счета определить финансовый результат от продаж: Дт ________________ сч. 90 «Продажи» ________________Кт 90-2 «себестоимость продаж» 90-1 «выручка» 90-3 «налог на добавленную стоимость» 90-4 «акцизы» 90-9 «убыток от продаж» 90-9 «прибыль от продаж» Для заполнения таблицы необходимо знать, что в бухгалтерском учете продукция считается реализованной в момент ее отгрузки. Поэтому при этих методах продажи для целей налогообложения отгруженная продукция отражается: Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 90 «Продажи» Одновременно отражается себестоимостью реализованной продукции: Дт 90 «Продажи» Кт 43 «Готовая продукция» Сумма начисленного НДС отражается: - по методу продажи по «отгрузке» Дт 90 «Продажи» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» - по методу продажи «по оплате» Дт 90 Кт 76; Дт 76 Кт 68 – после отступления платежей. Для решения этой задачи необходимо ознакомиться с п. 2 стр. 153 Налогового кодекса, письмом Министерства РФ по налогам и сборам от 31.05.2001г. № 03-1-09/1632. Если по условиям договора оплата товаров (работ, услуг) производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте, то при принятой для целей налогообложения учетной политике «по отгрузке» ранее начисленная сумма НДС корректируется с учетом возникающих суммовых разниц. В последней задаче необходимо определить и отразить бухгалтерскими записями: - стоимость продукции в июле; - стоимость НДС в июле; - положительную суммовую разницу в августе; - НДС с положительной суммовой разницы в августе.