С торговыми залами (магазины, павильоны)

Физическим показателем при розничной торговле через объекты стационарной торговой сети с торговыми залами является площадь торгового зала (в квадратных метрах) (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). Напомним, что для применения ЕНВД она не должна превышать 150 кв. м по каждому объекту торговли (пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

В площадь торгового зала включаются (абз. 22 ст. 346.27 НК РФ):

- часть магазина или павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, которое предназначено для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей;

- площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин;

- площадь рабочих мест обслуживающего персонала;

- площадь проходов для покупателей.

К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала.

Не относится к площади торгового зала площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей (абз. 22 ст. 346.27 НК РФ).

Так, не включаются в площадь торгового зала площади коридоров и тамбуров, которые не используются для осуществления розничной торговли (Письма Минфина России от 16.07.2012 N 03-11-11/207, от 06.11.2008 N 03-11-04/3/496, Постановления ФАС Поволжского округа от 11.04.2012 N А57-3313/2011, ФАС Уральского округа от 07.12.2010 N Ф09-10082/10-С3, ФАС Северо-Кавказского округа от 11.02.2010 N А32-6083/2009-63/86 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 08.04.2010 N ВАС-3890/10), ФАС Западно-Сибирского округа от 07.07.2009 N Ф04-3918/2009(9845-А75-29)).

Речь идет только о проходах, которые ведут к торговому залу и не используются для розничной торговли (тамбуры, коридоры, лестницы, вестибюли). Если же проходы расположены внутри торгового зала, их площадь учитывается в площади зала на основании абз. 2 ст. 346.27 НК РФ. На это указал Президиум ВАС РФ в п. 13 Информационного письма от 05.03.2013 N 157. Также правомерно включение в физический показатель площади тамбура, используемого для размещения и демонстрации выставленных образцов продаваемого товара (п. 13 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 N 157).

В то же время площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов (абз. 22 ст. 346.27 НК РФ).

Следовательно, если по инвентаризационным и правоустанавливающим документам площадь коридоров и тамбуров включена в общую площадь торгового зала и (или) на ней ведется розничная торговля, то ее нужно учитывать при расчете налога (Письмо Минфина России от 16.07.2012 N 03-11-11/207).

К инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые документы на объект торговли, которые содержат информацию:

- о его назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений;

- праве пользования данным объектом.

Это могут быть договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на него, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей) и др. (абз. 24 ст. 346.27 НК РФ, Письма Минфина России от 15.11.2011 N 03-11-11/284, от 26.09.2011 N 03-11-11/243, от 06.09.2011 N 03-11-06/3/99, от 05.08.2010 N 03-11-06/3/117).

Например, организация "Альфа" арендует у индивидуального предпринимателя магазин. По условиям договора аренды общая площадь магазина составляет 200 кв. м. При этом 50 кв. м составляет площадь подсобных помещений и склада, а 150 кв. м - площадь торгового зала.

Таким образом, согласно правоустанавливающему документу (договору аренды) размер площади торгового зала магазина, который организация "Альфа" использует для розничной торговли, не превышает 150 кв. м. Поэтому она обязана применять ЕНВД в отношении розничной торговли (при соблюдении всех иных условий, установленных гл. 26.3 НК РФ).

По мнению Минфина России, для определения площади торгового зала одних правоустанавливающих документов недостаточно и нужно использовать также данные инвентаризационных документов (см., например, Письмо от 22.01.2008 N 03-11-05/10).

Заметим, что в инвентаризационных документах может быть обозначена торговая площадь. Ее нужно отличать от площади торгового зала. Поэтому при определении физического показателя вам следует учесть только те площади, которые относятся к торговому залу согласно абз. 22 ст. 346.27 НК РФ.

Сложности в установлении площади торгового зала возникают на практике в том случае, если данные инвентаризационных документов не соответствуют действительности. Например, когда вы изменили назначение части помещений, переоборудовали их или сделали перепланировку и в результате площадь зала уменьшилась (или увеличилась), но в документах БТИ это не отражено.

Позиция контролирующих органов по данной ситуации неоднозначна.

В некоторых своих разъяснениях чиновники указывают, что физический показатель можно считать исходя из фактической площади. При этом они не требуют, чтобы инвентаризационные документы соответствовали ей. Однако при этом помещения, которые в расчете площади не учитываются (подсобные, административно-бытовые и др.), должны быть конструктивно обособлены от торгового зала. Такие пояснения приведены, например, в Письме Минфина России от 26.03.2009 N 03-11-09/115 относительно помещения, площадь которого по данным техпаспорта не была разделена на торговый зал и склад, но фактически они были отделены перегородками.

В других случаях чиновники настаивают на проведении внеплановой технической инвентаризации, чтобы отразить изменение площади торгового зала в инвентаризационных документах и в дальнейшем использовать их при определении физического показателя. Такие разъяснения содержит Письмо Минфина России от 28.01.2008 N 03-11-05/17.

На практике зачастую налоговики считают площадь торгового зала исходя из интересов бюджета. Если фактическая площадь меньше, чем в инвентаризационных документах, то налоговые органы могут сослаться на данные БТИ, а если она больше - могут рассчитать ее по факту.

Суды в спорных ситуациях, как правило, стремятся выяснить фактическую площадь торгового зала и принимают решения с учетом всех представленных доказательств (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 11.09.2012 N А29-10589/2011, ФАС Северо-Кавказского округа от 02.08.2012 N А61-345/2011, ФАС Северо-Западного округа от 15.10.2012 N А42-8611/2010, от 31.07.2012 N А05-9307/2011 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 03.10.2012 N ВАС-12141/12), ФАС Центрального округа от 15.06.2012 N А35-3273/2011, ФАС Поволжского округа от 24.12.2012 N А57-9062/2012, от 23.08.2012 N А72-9721/2011, от 20.08.2012 N А12-18496/2011, от 11.04.2012 N А57-3313/2011, от 11.08.2011 N А65-22218/2010 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 29.09.2011 N ВАС-12336/11), от 25.07.2011 N А72-7402/2010, от 07.06.2011 N А12-17560/2010, от 14.10.2010 N А72-16399/2009, от 01.03.2010 N А12-13148/2009, ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.10.2009 N А78-3625/08 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 05.02.2010 N ВАС-16766/09), ФАС Западно-Сибирского округа от 18.10.2010 N А45-7149/2010, ФАС Дальневосточного округа от 15.07.2011 N Ф03-2543/2011, ФАС Московского округа от 01.04.2010 N КА-А41/2694-10, ФАС Уральского округа от 08.10.2012 N Ф09-9981/11, от 28.06.2012 N Ф09-4748/12, от 07.12.2010 N Ф09-10082/10-С3, от 26.01.2011 N Ф09-10943/10-С3).

Таким образом, если дело дойдет до суда, готовьтесь доказывать фактическую площадь торгового зала с помощью убедительных доказательств. При этом имейте в виду, что наибольший вес имеют инвентаризационные документы, относящиеся к спорному периоду. Причем они должны быть составлены компетентными органами (например, органами технической инвентаризации). В противном случае суд вряд ли примет их в качестве доказательств (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 06.08.2012 N А29-6075/2011 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 19.12.2012 N ВАС-16459/12)). Также не будут являться доказательствами самостоятельно изготовленная схема объекта торговли, документы по его осмотру и измерению, составленные на момент проверки (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 02.05.2012 N А27-5809/2011, ФАС Северо-Западного округа от 05.03.2011 N А66-6259/2010 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 08.07.2011 N ВАС-8326/11), ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.02.2012 N А74-3677/2010, от 13.05.2009 N А78-4725/08-С3-22/186-Ф02-2154/09).

В связи с изложенным рекомендуем вам своевременно переоформлять инвентаризационные документы, чтобы фактическая площадь торгового зала соответствовала данным БТИ. Также во избежание конфликтных ситуаций следите за соответствием данных правоустанавливающих и инвентаризационных документов.