Решение. В данном случае первые пять действий (шагов) организации "Альфа" совпадают с шагами с первого по пятый

В данном случае первые пять действий (шагов) организации "Альфа" совпадают с шагами с первого по пятый, которые рассмотрены в примере порядка действий налогоплательщика (в период до 1 июля 2010 г.) при экспорте товаров в Белоруссию в ситуации, если документы собраны в течение 90 дней.

Шаг шестой.

Расчет 14 мая (на 91-й день со дня отгрузки товара) НДС с реализации товара в Белоруссию.

Сумма налога, которая исчислялась в связи с тем, что в установленный срок (в течение 90 дней с момента отгрузки товара) право на применение ставки 0% не было подтверждено, рассчитывалась так же, как и при обычной реализации на внутреннем рынке (п. 3 разд. II Положения, абз. 24 п. 3 Порядка заполнения декларации):

НДС = цена договора x С,

где цена договора - это налоговая база для исчисления налога, определяемая как стоимость реализованного товара по условиям договора с белорусским покупателем, при необходимости пересчитанная в рубли по курсу Банка России на дату отгрузки товара;

С - ставка НДС в процентах, применяемая при реализации экспортируемого товара на территории РФ.

В данном случае сумма исчисленного НДС составила 54 000 руб. (300 000 руб. x 18%).

Шаг седьмой.

Отражение в бухгалтерском учете 14 мая (на 91-й день со дня отгрузки товара) следующих записей.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
14 мая
Начислен НДС с реализации товара в Республику Беларусь	68 <*>	68 <**>	54 000	Договор, Товарная накладная, Бухгалтерская справка
Принят к вычету "входной" НДС по товару, реализованному в Республику Беларусь	68	19	28 800	Договор, Заявление о ввозе товаров, Счета-фактуры, Товарно-транспортная накладная, Выписка банка по расчетному счету

--------------------------------

<*> Субсчет "НДС по экспорту к возмещению".

<**> Субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС".

Отметим, что такой порядок отражения НДС в бухгалтерском учете в случае неподтверждения факта экспорта был изложен в Письме Минфина России от 27.05.2003 N 16-00-14/177. Данный порядок распространялся и на экспортные операции в Республику Беларусь.

Шаг восьмой.

Перечисление в бюджет суммы НДС и соответствующей суммы пени, сделав в бухгалтерском учете следующие записи.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Уплачен в бюджет НДС (с учетом вычета) (54 000 - 28 800)	68 <*>	51	25 200	Выписка банка по расчетному счету
Начислена в бюджет сумма пени	99	68	Сумма пени, начисленная по день уплаты	Бухгалтерская справка
Начисленная сумма пени уплачена в бюджет	68	51	Сумма пени, начисленная по день уплаты	Выписка банка по расчетному счету

--------------------------------

<*> Субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС".

При несвоевременной уплате налога налогоплательщик был обязан уплатить соответствующую сумму пени в размере 1/300 ставки рефинансирования, действующей в период просрочки. Пени начислялись от неуплаченной суммы налога за каждый день просрочки (п. 4 ст. 75 НК РФ).

Непредставление в установленный срок полного пакета документов, подтверждающих факт экспорта, как правило, сопровождалось несвоевременной уплатой налога за тот налоговый период, в котором произошла отгрузка товара.

В рассматриваемом примере сумма пени рассчитывалась следующим образом:

сумма пени = 25 200 руб. x ставка рефинансирования, действующая в период просрочки / 300 x количество календарных дней просрочки.

Примечание

О последовательных изменениях ставки рефинансирования вы можете узнать в разделе "Ключевая ставка и процентная ставка рефинансирования (учетная ставка), установленная Центральным банком Российской Федерации" Справочной информации.

Шаг девятый.

Выписка 14 мая (на 91-й день со дня отгрузки товара) нового счета-фактуры на стоимость отгруженного в Белоруссию товара с выделением суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, - 54 000 руб. и его регистрация в книге продаж путем внесения изменений за I квартал. Изменения в книгу продаж оформляются записями в дополнительном листе (п. п. 16, 17 Правил, утвержденных Постановлением N 914).

Примечание

О прежнем порядке оформления дополнительных листов книги продаж согласно Постановлению Правительства РФ N 914 вы можете узнать в разд. 12.8.11.1 "Внесение изменений (исправлений) в книгу продаж по прежним (старым) правилам. Заполнение дополнительного листа книги продаж".

Шаг десятый.

Регистрация 14 мая (на 91-й день со дня отгрузки товара) в книге покупок счетов-фактур, полученных от организации "Бета" и транспортной организации, ранее зарегистрированных в журнале учета полученных счетов-фактур. Регистрация счетов-фактур производится путем внесения изменений в книгу покупок за I квартал. Записи производятся в дополнительном листе (п. 7 Правил, утвержденных Постановлением N 914).

Примечание

О прежнем порядке оформления дополнительных листов книги покупок согласно Постановлению Правительства РФ N 914 вы можете узнать в разд. 12.8.12.1 "Внесение изменений (исправлений) в книгу покупок по прежним (старым) правилам. Заполнение дополнительного листа книги покупок. Аннулирование счета-фактуры".

Шаг одиннадцатый.

Заполнение разд. 6 уточненной декларации по НДС за I квартал (абз. 24 п. 3 Порядка заполнения декларации).

В разд. 6 "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждена" организация "Альфа" заполнила соответствующие графы по коду 1010403:

графа 2 - 300 000 руб.;

графа 3 - 54 000 руб.;

графа 4 - 28 800 руб.

Строку 010 разд. 6 организация заполнила следующим образом:

графа 2 - 300 000 руб.;

графа 3 - 54 000 руб.;

графа 4 - 28 800 руб.

По строке 020 организация указала сумму налога, которую следовало уплатить в бюджет по данной операции (гр. 3 стр. 010 - гр. 4 стр. 010), - 25 200 руб. (54 000 руб. - 28 800 руб.).

Шаг двенадцатый.

Заполнение разд. 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика" уточненной декларации по НДС за I квартал.

При этом изменялись только данные строки 040 или строки 050.

Для заполнения разд. 1 уточненной декларации организации нужно было сумму НДС, отраженную по строке 020 разд. 6 декларации (25 200 руб.), учесть при расчете общей суммы налога по всем операциям, облагаемым НДС, которая отражалась по строке 040 или 050 разд. 1 декларации по НДС за I квартал 2010 г. Напоминаем вам, что по строке 040 отражалась сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, эта строка заполнялась, если ее значение было больше или равно 0.

Значение строки 040 рассчитывалось следующим образом:

стр. 040 = (стр. 230 разд. 3 + стр. 020 разд. 6) - (стр. 240 разд. 3 + стр. 010 разд. 4 + стр. 010 разд. 5 (графы 3) + стр. 010 разд. 5 (графы 5) + стр. 030 разд. 6) >= 0 (абз. 3 п. 34.3 Порядка заполнения декларации).

По строке 050 отражалась сумма налога, подлежащая возмещению из бюджета. Данная строка заполнялась, если ее значение было меньше 0.

Значение строки 050 рассчитывалось следующим образом:

стр. 050 = (стр. 230 разд. 3 + стр. 020 разд. 6) - (стр. 240 разд. 3 + стр. 010 разд. 4 + стр. 010 разд. 5 (графы 3) + стр. 010 разд. 5 (графы 5) + стр. 030 разд. 6) < 0 (абз. 2 п. 34.4 Порядка заполнения декларации).

Шаг тринадцатый.

Представление уточненной декларации за I квартал в налоговую инспекцию не позднее 20 июля.

Если по истечении 90 дней со дня отгрузки товара пакет соответствующих документов не был собран, уточненная декларация по НДС представлялась в налоговую инспекцию не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором наступил 90-й день с момента отгрузки товара (п. п. 2, 3 разд. II Положения, п. 5 ст. 174, п. 9 ст. 167 НК РФ).