Или обратно у покупателя

Покупатель, который перечислил предварительную оплату в период применения общей системы налогообложения, может принять к вычету сумму НДС, предъявленную ему продавцом. При получении товаров (работ, услуг) сумму налога, ранее принятого к вычету, надо восстановить.

Однако обязанность по восстановлению налога не распространяется на лиц, которые применяют спецрежимы. Ведь они не являются налогоплательщиками НДС, за исключением отдельных операций. Поэтому при отгрузке товаров (работ, услуг) покупатель, перешедший на спецрежим, не должен восстанавливать принятый к вычету НДС с суммы перечисленного аванса.

Кроме того, Налоговый кодекс РФ не устанавливает обязанности восстановить НДС с суммы уплаченного аванса и до перехода на спецрежим.

Таким образом, по нашему мнению, если вы приняли НДС с предоплаты к вычету, будучи на общей системе налогообложения, то в случае перехода на специальный режим восстанавливать его не нужно.

Однако такой подход, вероятнее всего, вызовет претензии со стороны проверяющих, поскольку вы приняли налог к вычету с предоплаты в счет поставки товаров (работ, услуг), которые будут использоваться в деятельности, не облагаемой НДС.

К сожалению, арбитражной практикой по данному вопросу мы в настоящее время не располагаем.

Для того чтобы избежать споров с налоговыми органами, НДС с аванса следует восстановить к уплате в бюджет в последнем квартале года, предшествующего переходу на спецрежим, т.е. одновременно с другим восстановлением НДС по правилам пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ.

Если же вы уплатили аванс в период применения спецрежима, а товары получаете после перехода на общую систему налогообложения, то, разумеется, применить вычет НДС с уплаченного аванса вы не можете. Ведь правом на применение вычета обладают только налогоплательщики.

Но и восстанавливать налог при получении товаров (работ, услуг) вам не придется, поскольку эта обязанность есть только в случае применения вычета.

В то же время у вас есть право принять к вычету НДС, предъявленный продавцом при отгрузке товаров (работ, услуг).

Приложение 1 к главе 22

Образец заполнения "авансового" счета-фактуры

179 5 июня 2012 г.

СЧЕТ-ФАКТУРА N --- от "--" ------------------ (1)

- - -

ИСПРАВЛЕНИЕ N --- от "--" ------------------ (1а)

ООО "Альфа"

Продавец ------------------------------------------------------------- (2)

118437, г. Москва, ул. Красная Сосна, д. 5

Адрес ---------------------------------------------------------------- (2а)

7704502552/770401001

ИНН/КПП продавца ----------------------------------------------------- (2б)

-

Грузоотправитель и его адрес ----------------------------------------- (3)

-

Грузополучатель и его адрес ------------------------------------------ (4)

583 5 июня 2012 г.

К платежно-расчетному документу N --------- от ----------------------- (5)

ООО "Бета"

Покупатель ----------------------------------------------------------- (6)

111024, г. Москва, ш. Энтузиастов, д. 4

Адрес ---------------------------------------------------------------- (6а)

7702264598/770201001

ИНН/КПП покупателя --------------------------------------------------- (6б)

российский рубль, 643

Валюта: наименование, код --------------------------------------------- (7)

┌──────────────┬────────────┬───────┬─────────┬─────────┬──────┬──────┬─────────┬──────────┬──────────────┬──────┐

│ Наименование │ Единица │ Коли- │ Цена │Стоимость│В том │Нало- │Сумма на-│Стоимость │ Страна │Номер │

│ товара │ измерения │чество │ (тариф) │товаров │числе │говая │лога, │товаров │происхождения │тамо- │

│ (описание │ │(объем)│ за │(работ, │сумма │ставка│предъяв- │(работ, │ товара │женной│

│ выполненных ├───┬────────┤ │ единицу │услуг), │акциза│ │ляемая │услуг), ├──────┬───────┤декла-│

│ работ, │код│условное│ │измерения│имущест- │ │ │покупате-│имущест- │цифро-│краткое│рации │

│ оказанных │ │обозна- │ │ │венных │ │ │лю │венных │ вой │наиме- │ │

│ услуг), │ │чение │ │ │прав без │ │ │ │прав с на-│ код │нование│ │

│имущественного│ │(нацио- │ │ │налога - │ │ │ │логом - │ │ │ │

│ права │ │нальное)│ │ │всего │ │ │ │всего │ │ │ │

├──────────────┼───┼────────┼───────┼─────────┼─────────┼──────┼──────┼─────────┼──────────┼──────┼───────┼──────┤

│ 1 │ 2 │ 2а │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ 7 │ 8 │ 9 │ 10 │ 10а │ 11 │

├──────────────┼───┼────────┼───────┼─────────┼─────────┼──────┼──────┼─────────┼──────────┼──────┼───────┼──────┤

│Электрические │ - │ - │ - │ - │ - │ - │18/118│36 000,00│236 000,00│ - │ - │ - │

│чайники │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

├──────────────┴───┴────────┴───────┴─────────┼─────────┼──────┴──────┼─────────┼──────────┼──────┴───────┴──────┘

│Всего к оплате │ - │ X │36 000,00│236 000,00│

└─────────────────────────────────────────────┴─────────┴─────────────┴─────────┴──────────┘

Руководитель Главный бухгалтер

организации или иное Иванов Иванов И.И. или иное Сидорова Сидорова А.И.

уполномоченное лицо ---------- ----------- уполномоченное лицо ---------- -------------

(подпись) (ф.и.о.) (подпись) (ф.и.о.)

Индивидуальный

предприниматель __________ _________ ________________________________________

(подпись) (ф.и.о.) (реквизиты свидетельства

о государственной регистрации

индивидуального предпринимателя)

Приложение 2 к главе 22

Образец заполнения "авансового" счета-фактуры

по прежней (старой) форме, утвержденной

Постановлением Правительства РФ N 914

179 5 июля 2011 г.

СЧЕТ-ФАКТУРА N --- от "--" --------------------- (1)

ООО "Альфа" <*>

Продавец --------------------------------------------------- (2)

118437, г. Москва, ул. Красная Сосна, д. 5

Адрес ------------------------------------------------------ (2а)

7704502552/770401001

ИНН/КПП продавца ------------------------------------------- (2б)

-

Грузоотправитель и его адрес ------------------------------- (3)

-

Грузополучатель и его адрес -------------------------------- (4)

583 5 июля 2011 г.

К платежно-расчетному документу N -------- от -------------- (5)

ООО "Бета"

Покупатель ------------------------------------------------- (6)

111024, г. Москва, ш. Энтузиастов, д. 4

Адрес ------------------------------------------------------ (6а)

7702264598/770201001

ИНН/КПП покупателя ----------------------------------------- (6б)

Валюта: руб. <**>

┌─────────────┬─────┬──────┬───────┬─────────┬─────┬──────┬─────────┬──────────┬──────┬────────┐

│Наименование │Еди- │Коли- │Цена │Стоимость│В том│Нало- │ Сумма │Стоимость │Страна│Номер │

│товара (опи- │ница │чество│(тариф)│товаров │числе│говая │ налога │товаров │проис-│тамо- │

│сание выпол- │изме-│ │за еди-│(работ, │акциз│ставка│ │(работ, │хожде-│женной │

│ненных работ,│рения│ │ницу │услуг), │ │ │ │услуг), │ния │деклара-│

│оказанных ус-│ │ │изме- │имущест- │ │ │ │имущест- │ │ции │

│луг), иму- │ │ │рения │венных │ │ │ │венных │ │ │

│щественного │ │ │ │прав, │ │ │ │прав, все-│ │ │

│права │ │ │ │всего без│ │ │ │го с уче- │ │ │

│ │ │ │ │налога │ │ │ │том налога│ │ │

├─────────────┼─────┼──────┼───────┼─────────┼─────┼──────┼─────────┼──────────┼──────┼────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ 7 │ 8 │ 9 │ 10 │ 11 │

├─────────────┼─────┼──────┼───────┼─────────┼─────┼──────┼─────────┼──────────┼──────┼────────┤

│Электрические│ - │ - │ - │ - │ - │18/118│36 000,00│236 000,00│ - │ - │

│чайники │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

├─────────────┴─────┴──────┴───────┴─────────┴─────┴──────┼─────────┼──────────┼──────┴────────┘

│Всего к оплате │36 000,00│236 000,00│

└─────────────────────────────────────────────────────────┴─────────┴──────────┘

Иванов Иванов И.И. Сидорова Сидорова А.И.

Руководитель организации ---------- ----------- Главный бухгалтер --------- -------------

(подпись) (ф.и.о.) (подпись) (ф.и.о.)

--------------------------------

<*> В строке 2 счета-фактуры продавец должен был указать как свое полное, так и сокращенное наименование (абз. 3 Приложения N 1 к Правилам, утвержденным Постановлением N 914). Однако, по мнению контролирующих органов, указание в строке 2 счета-фактуры только одного наименования (полного или сокращенного) не являлось нарушением (Письма Минфина России от 28.07.2009 N 03-07-09/34, от 07.07.2009 N 03-07-09/32, ФНС России от 14.07.2009 N ШС-22-3/564@, УФНС России по г. Москве от 25.11.2009 N 16-15/123937, Информационное сообщение ФНС России от 23.06.2009).

Добавим, что из буквального толкования пп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ следовало, что в счете-фактуре должно указываться лишь одно наименование продавца.

<**> Наименование валюты включено в перечень обязательных реквизитов счета-фактуры Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ (пп. 6.1 п. 5, пп. 4.1 п. 5.1 ст. 169 НК РФ, пп. "б", "в" п. 4 ст. 2 Закона N 229-ФЗ). Изменения вступили в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования (ч. 1 ст. 10 Закона N 229-ФЗ). Текст Закона опубликован в "Российской газете" 2 августа 2010 г.

В то же время прежняя (старая) форма счета-фактуры, утвержденная Постановлением N 914, не содержала графы для указания наименования валюты. До вступления в силу Постановления N 1137 счет-фактуру следовало составлять и выставлять без учета требований, которые предусмотрены Законом N 229-ФЗ (п. 4 ст. 10 Закона N 229-ФЗ). В связи с этим указывать в счете-фактуре наименование валюты было необязательно. Такое мнение высказывал Минфин России в Письмах от 29.12.2010 N 03-07-09/55, от 22.10.2010 N 03-07-11/417, от 22.10.2010 N 03-07-11/418, от 12.10.2010 N 03-07-09/46. При этом чиновники отмечали, что если в счете-фактуре наименование валюты все же было указано, препятствием к получению вычета это являться не могло.

На практике некоторые налоговые органы настаивали на отражении наименования валюты в счетах-фактурах. Поэтому во избежание претензий со стороны проверяющих следовало указывать новый реквизит в счетах-фактурах.

Приложение 3 к главе 22

Образец заполнения "авансового" счета-фактуры

до 1 января 2009 г.

199 5 июня 2008 г.

СЧЕТ-ФАКТУРА N --- от "--" --------------------- (1)

ООО "Альфа"

Продавец --------------------------------------------------- (2)

118437, г. Москва, ул. Красная Сосна, д. 5

Адрес ------------------------------------------------------ (2а)

7704502552/770401001

ИНН/КПП продавца ------------------------------------------- (2б)

Он же

Грузоотправитель и его адрес ------------------------------- (3)

ООО "Бета", 111024, г. Москва,

ш. Энтузиастов, д. 4

Грузополучатель и его адрес -------------------------------- (4)

788 5 июня 2008 г.

К платежно-расчетному документу N -------- от -------------- (5)

ООО "Бета"

Покупатель ------------------------------------------------- (6)

111024, г. Москва, ш. Энтузиастов, д. 4

Адрес ------------------------------------------------------ (6а)

7702264598/770201001

ИНН/КПП покупателя ----------------------------------------- (6б)

┌─────────────┬─────┬──────┬───────┬─────────┬─────┬──────┬─────────┬──────────┬──────┬────────┐

│Наименование │Еди- │Коли- │Цена │Стоимость│В том│Нало- │ Сумма │Стоимость │Страна│Номер │

│товара (опи- │ница │чество│(тариф)│товаров │числе│говая │ налога │товаров │проис-│тамо- │

│сание выпол- │изме-│ │за еди-│(работ, │акциз│ставка│ │(работ, │хожде-│женной │

│ненных работ,│рения│ │ницу │услуг), │ │ │ │услуг), │ния │деклара-│

│оказанных ус-│ │ │изме- │имущест- │ │ │ │имущест- │ │ции │

│луг), иму- │ │ │рения │венных │ │ │ │венных │ │ │

│щественного │ │ │ │прав, │ │ │ │прав, все-│ │ │

│права │ │ │ │всего без│ │ │ │го с уче- │ │ │

│ │ │ │ │налога │ │ │ │том налога│ │ │

├─────────────┼─────┼──────┼───────┼─────────┼─────┼──────┼─────────┼──────────┼──────┼────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ 7 │ 8 │ 9 │ 10 │ 11 │

├─────────────┼─────┼──────┼───────┼─────────┼─────┼──────┼─────────┼──────────┼──────┼────────┤

│Аванс по │ - │ - │ - │ - │ - │18/118│18 000,00│118 000,00│ - │ - │

│договору │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│купли-продажи│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│электрических│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│чайников N __│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│от │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│"__" ________│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│2008 г. │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

├─────────────┴─────┴──────┴───────┴─────────┴─────┴──────┼─────────┼──────────┼──────┴────────┘

│Всего к оплате │18 000,00│118 000,00│

└─────────────────────────────────────────────────────────┴─────────┴──────────┘

Иванов Иванов И.И. Сидорова Сидорова А.И.

Руководитель организации ---------- ------------ Главный бухгалтер ---------- --------------

(подпись) (ф.и.о) (подпись) (ф.и.о)

Приложение 4 к главе 22

Образец заполнения счета-фактуры,

выставляемого при отгрузке товаров в счет аванса,

полученного по платежному поручению