По договору транспортной экспедиции

Договор транспортной экспедиции стоит особняком в ряду посреднических договоров. Ведь экспедитор может оказывать транспортные услуги самостоятельно, а также осуществлять их организацию. Как в таком случае определять налоговую базу?

Официальная позиция заключается в том, что если экспедитор привлекает третьих лиц, то договор относится к посредническим договорам. Следовательно, в налоговую базу по НДС экспедитор включает только сумму своего вознаграждения (см., например, Письма Минфина России от 21.09.2012 N 03-07-09/132, от 30.03.2005 N 03-04-11/69).

Такую точку зрения поддерживают и некоторые суды (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 22.10.2009 N А56-55513/2008, ФАС Волго-Вятского округа от 19.03.2007 N А31-384/2006-15).

Правоприменительную практику по вопросу о том, как определяется налоговая база по договору транспортной экспедиции, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

По нашему мнению, при определении налоговой базы по договору транспортной экспедиции нужно руководствоваться условиями договора.

Так, если экспедитор учитывает расходы по счетам своих контрагентов как собственные, не перевыставляя их заказчику, то всю сумму, которую клиент уплатит экспедитору, следует считать вознаграждением последнего. Иными словами, вся эта сумма должна быть включена в налоговую базу по НДС в соответствии с п. 1 ст. 156 НК РФ (по данному вопросу см. также Постановление Президиума ВАС РФ от 18.05.2010 N 17795/09).

Если же согласно договору заказчик помимо выплаты вознаграждения снабжает экспедитора денежными средствами или компенсирует ему понесенные расходы, связанные с исполнением договора, то налоговая база определяется исходя из вознаграждения экспедитора без учета возмещаемых расходов.

Примечание

На сумму своего вознаграждения экспедитор выставит заказчику счет-фактуру. По работам (услугам), приобретенным для заказчика, экспедитор:

- передаст заказчику счета-фактуры, полученные от исполнителей, если работы (услуги) приобретались им от имени заказчика;

- перевыставит заказчику счета-фактуры исполнителей, если работы (услуги) он приобретал от своего имени.