Хеджирование чистых инвестиций в зарубежную организацию в соответствии с МСБУ 21

Учет хеджирования может осуществляться при соблюдении следующих условий:

- наличие официальной документации, определяющей инструмент хеджирования, связанную с ним хеджируемую статью или сделку, характер хеджируемого риска, оценку эффективности инструмента хеджирования с точки зрения компенсации риска изменений справедливой стоимости или денежных потоков хеджируемой статьи;

- при хеджировании денежных потоков необходима высокая вероятность совершения подлежащей хеджированию ожидаемой сделки, которой должен сопутствовать риск изменений денежных потоков, влияющих на чистую прибыль или убыток;

- эффективность хеджирования может быть надежно оценена. Справедливая стоимость или денежные потоки хеджируемой статьи, связанной с хеджируемым риском, и справедливая стоимость инструмента хеджирования могут быть достоверно определены;

- оценка хеджирования проводится на постоянной основе, в результате чего была установлена его высокая эффективность на протяжении всех периодов финансовой отчетности, для которых оно было предназначено.

Хеджирование справедливой стоимости осуществляется в следующем порядке:

- прибыль или убыток от переоценки инструмента хеджирования по справедливой стоимости (применительно к производному инструменту хеджирования) или валютной составляющей его балансовой стоимости, определяемые в соответствии с МСБУ 21 (применительно к непроизводному инструменту хеджирования), следует относить на прибыль или убыток;

- балансовая стоимость хеджируемой статьи должна корректироваться с учетом отнесенных к хеджируемому риску прибыли или убытка по хеджируемой статье, а непосредственно прибыль или убыток отражаются на счете прибылей и убытков. Это относится к тем случаям, когда оценка хеджируемой статьи проводится по фактическим затратам. Прибыль или убыток, относимые к хеджируемому риску, признаются на счете прибылей и убытков, если хеджируемой статьей является имеющийся в наличии для продажи финансовый актив.

Компания обязана прекратить учет хеджирования на перспективной основе в следующих случаях:

- истек срок обращения инструмента хеджирования, инструмент продан либо исполнен;

- хеджирование не отвечает критериям признания;

- компания отменяет назначение инструмента хеджирования.

Учет хеджирования денежных потоков осуществляется в следующем порядке:

- часть прибыли или убытка по инструменту хеджирования, эффективность которого была установлена, следует относить непосредственно на счета учета капитала через отчет об изменениях в капитале;

- неэффективная часть прибыли или убытка по инструменту хеджирования подлежит отражению на счете прибылей и убытков.

Хеджирование чистой инвестиции в зарубежную операцию, в том числе хеджирование денежной статьи, отражаемой в учете как часть чистой инвестиции, следует учитывать аналогично хеджированию денежных потоков. Признанные в капитале прибыль или убыток по инструменту хеджирования, относящиеся к его эффективной части, после выбытия относятся на счет прибылей и убытков.

МСБУ 40 "ИНВЕСТИЦИОННОЕ ИМУЩЕСТВО"