2015-05-13
2148
В связи с вступлением в силу с 1 января 2006 г. изменений в ст. 149 НК РФ, предусматривающих освобождение от налогообложения НДС операций по отгрузке отдельных товаров (работ, услуг), организации, которые в заключенных договорах купли-продажи товаров, договорах о выполнении работ (оказании услуг) определили цену указанных товаров (работ, услуг) с учетом НДС, при получении до 1 января 2006 г. авансовых платежей в счет предстоящих поставок исчисляют и уплачивают в бюджет соответствующую сумму налога. С 1 января 2006 г. при отгрузке указанных товаров (выполнении работ, оказании услуг) организации, не отказавшиеся от освобождения от налогообложения операций, перечисленных в п. 3 ст. 149 НК РФ, учитывают НДС со следующими особенностями:
- если впоследствии в договор до отгрузки будут внесены изменения, согласно которым цена будет уменьшена на сумму налога, то сумма налога, исчисленная и уплаченная при получении авансового платежа и возвращенная покупателю на основании изменений к договору, принимается к вычету при отгрузке по этим договорам;
- если в договор до отгрузки покупатель согласился внести изменения, согласно которым новая цена без НДС соответствует ранее установленной цене с НДС, то сумма налога, исчисленная и уплаченная при получении авансового платежа, к вычету не принимается;
- если в договор до отгрузки не внесены изменения и цена указана с НДС, то сумма НДС, исчисленная при отгрузке, подлежит перечислению в бюджет.
Например, в пп. 17 п. 2 ст. 149 НК РФ добавлена льгота в отношении таможенных сборов за хранение.
Льгота, предусмотренная пп. 8 п. 3 ст. 149 НК РФ в отношении тотализаторов и других основанных на риске игр, с 1 января 2006 г. распространена и на предпринимателей (ранее этой льготой могли пользоваться только организации).
Добавлены новые льготы:
- для нотариусов (пп. 15.1 п. 3 ст. 149 НК РФ);
- в отношении путевок в детские оздоровительные лагеря (пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ);
- в отношении операций по реализации лома и отходов черных и цветных металлов (пп. 24 п. 3 ст. 149).
В п. 3 ст. 149 НК РФ с 1 января 2006 г. добавляется новый пп. 25, который предусматривает освобождение от налогообложения операций по передаче в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб. Таким образом, закончен спор о том, нужно ли начислять НДС на стоимость товаров (рекламной продукции), раздаваемых бесплатно в рамках проведения рекламных акций.
Вводя эту новую льготу, законодатели косвенным образом подтвердили, что рекламная раздача товаров является объектом обложения НДС.
При этом с 2006 г. при бесплатной раздаче малоценных (до 100 руб.) товаров НДС можно будет не начислять. Значит, с одной стороны, из-под налогообложения будут выведены бесплатно раздаваемые недорогие сувениры (ручки, брелоки, календари и прочее), а также всевозможные листовки, буклеты и другие рекламные материалы.
С другой стороны, нужно иметь в виду, что "входной" НДС по товарам (работам, услугам), используемым при осуществлении не облагаемых НДС операций, к вычету не принимается, а учитывается в стоимости этих товаров, работ или услуг (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ). Потому с введением этой льготы налогоплательщики лишаются права на вычет "входного" НДС, относящегося к стоимости бесплатно розданных товаров (работ, услуг), подпавших под действие этой льготы.
К работам и услугам, местом реализации которых не является территория России (и, следовательно, по ним на основании пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ не начисляется НДС), относятся:
- строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде, выполняемые и оказываемые за пределами территории России;
- монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт, техническое обслуживание движимого имущества, находящегося за пределами России;
- услуги в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта, но при условии, что они были оказаны за пределами территории государства;
- все работы и услуги, перечисленные в пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ (в частности консультационные, юридические, бухгалтерские, инжиниринговые, рекламные, маркетинговые и пр.), но их приобретатель не осуществляет деятельность на территории России;
- услуги по перевозке, транспортировке, а также связанные с перевозкой, транспортировкой, фрахтованием в случае, если они не указаны в пп. 4.1 и 4.2 п. 1 ст. 148 НК РФ и пункт отправления и (или) пункт назначения не находятся на территории РФ.
Операции, не подлежащие налогообложению НДС.
1. Предоставление арендодателем в аренду на территории Российской Федерации помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации. Применяется в случаях:
- если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении граждан Российской Федерации и российских организаций, аккредитованных в этом иностранном государстве;
- если такая норма предусмотрена международным договором (соглашением) Российской Федерации.
2. Реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации:
а) следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации:
- важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники;
- протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним;
- технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов;
- очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных);
б) медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями или учреждениями, врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг. Ограничение не распространяется на ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги, финансируемые из бюджета. К медицинским услугам относятся:
- услуги, определенные перечнем услуг, предоставляемых по обязательному медицинскому страхованию;
- услуги, оказываемые населению, по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и источника их оплаты по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации;
- услуги по сбору у населения крови, оказываемые по договорам со стационарными лечебными учреждениями и поликлиническими отделениями;
- услуги скорой медицинской помощи, оказываемые населению;
- услуги по дежурству медицинского персонала у постели больного;
- услуги патолого-анатомические;
- услуги, оказываемые беременным женщинам, новорожденным, инвалидам и наркологическим больным.
3. Услуги по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемые государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты лицам, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими заключениями органов здравоохранения и органов социальной защиты населения.
4. Услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях.
5. Продукты питания, непосредственно произведенные:
- студенческими и школьными столовыми;
- столовыми других учебных заведений;
- столовыми медицинских организаций;
- столовыми детских дошкольных учреждений и реализуемые ими в указанных учреждениях;
- организациями общественного питания и реализуемые ими указанным столовым или указанным учреждениям.
Это положение применяется только в случае полного или частичного финансирования названных учреждений из бюджета или из средств фонда обязательного медицинского страхования.
6. Услуги по сохранению, комплектованию и использованию архивов, оказываемые архивными учреждениями и организациями.
7. Услуги по перевозке пассажиров:
- городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутного) по единым тарифам за проезд, установленным органами местного самоуправления, в том числе с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке;
- морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом (за исключением такси, в том числе маршрутного) в пригородном сообщении при условии перевозок пассажиров по единым тарифам с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке.
8. Ритуальные услуги, работы (услуги) по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей (по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации).
9. Изготовление почтовых марок (за исключением коллекционных), маркированных открыток и маркированных конвертов, лотерейных билетов лотерей, проводимых по решению уполномоченного органа.
10. Услуги по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности.
11. Изготовление монет из драгоценных металлов (за исключением коллекционных монет), являющихся валютой Российской Федерации или валютой иностранных государств.
12. Доли в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы).
13. Услуги, оказываемые без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в том числе медицинских товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним.
14. Услуги в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений.
Реализация некоммерческими образовательными организациями товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и приобретенных на стороне, подлежит налогообложению вне зависимости от того, направляется ли доход от этой реализации в данную образовательную организацию или на непосредственные нужды обеспечения развития, совершенствования образовательного процесса.
15. Ремонтно-реставрационные, консервационные и восстановительные работы, выполняемые при реставрации памятников истории и культуры, охраняемых государством культовых зданий и сооружений.
Если эти работы находятся в пользовании религиозных организаций, за исключением:
- археологических и земляных работ в зоне расположения памятников истории и культуры или культовых зданий и сооружений;
- строительных работ по воссозданию полностью утраченных памятников истории и культуры или культовых зданий и сооружений;
- работ по производству реставрационных, консервационных конструкций и материалов;
- деятельности по контролю качества проводимых работ.
16. Работы, выполняемые в период реализации целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства для военнослужащих в рамках реализации указанных программ (проектов), в том числе:
- работы по строительству объектов социально-культурного или бытового назначения и сопутствующей инфраструктуры;
- работы по созданию, строительству и содержанию центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей.
При условии финансирования этих работ исключительно за счет займов или кредитов, предоставляемых международными организациями или правительствами иностранных государств, иностранными организациями или физическими лицами в соответствии с межправительственными или межгосударственными соглашениями, если одной из сторон является Российская Федерация, а также соглашениями, подписанными по поручению Правительства Российской Федерации уполномоченными им органами государственного управления.
17. Услуги, за которые взимается государственная пошлина, все виды лицензионных, регистрационных и патентных пошлин и сборов, таможенных сборов за хранение, а также пошлины и сборы, взимаемые государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами при предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав.
18. Товары, помещенные под таможенный режим магазина беспошлинной торговли.
19. Услуги аптечных организаций по изготовлению лекарственных средств, а также по изготовлению или ремонту очковой оптики (за исключением солнцезащитной), по ремонту слуховых аппаратов и протезно-ортопедических изделий, перечисленных в пп. 1 п. 2 настоящей статьи, услуги по оказанию протезно-ортопедической помощи.
20. Осуществление отдельных банковских операций организациями, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации вправе их совершать без лицензии Центрального банка Российской Федерации, и прочие операции.
Если налогоплательщик осуществляет одновременно операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), то налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.
