Аудиторская проверка должна отвечать определенному набору требований и состоять из определенных этапов. Жестко установленных перечней таких требований и этапов нет, хотя условно аудиторскую проверку можно разделить на 4основных этапа:
- знакомство с клиентом
- планирование;
- аудит;
- завершение аудита.
На первом этапе аудитор:
· предварительно знакомится с клиентом;
· оформляет свои отношения с клиентом контрактом и (или) письмом-обязательством;
· рассчитывает уровень существенности предстоящей проверки;
· изучает и оценивает систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации клиента;
· оценивает аудиторские риски;
· готовит общий план и программу аудита.
На основном (втором) этапе аудитор оставляет план и программу аудита
На третьем этапе занимается сбором аудиторских доказательств, для чего выполняет аудиторские процедуры. Аудиторские процедуры включают в себя тестирование средств контроля и аудиторские процедуры по существу.
Последние в свою очередь подразделяются на детальную проверку отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам и аналитические процедуры.
На последнем (третьем) этапе аудитор должен:
· завершить подготовку рабочей документации в виде аудиторского файла;
· подготовить письменную информацию руководству проверяемого субъекта по результатам аудита;
· сформулировать по результатам аудита свое мнение о достоверности финансовой отчетности проверяемого субъекта;
· подготовить по установленной форме аудиторское заключение.
Такая схема лишь приблизительно отражает действительный ход реальной работы аудитора. Например, не все этапы выполняются последовательно, некоторые этапы идут одновременно. Так, изучение и оценка системы внутреннего контроля может проводится в том числе и на стадии сбора аудиторских доказательств, планирование аудита может происходить не только в начале, но и в ходе аудита, а документирование аудита – на всех его этапах, но именно на завершающем этапе аудиторский файл приобретает законченный вид.
К обязательным требованиям, которые должны соблюдаться в процессе аудита, можно отнести:
· использование принципа существенности;
· документирование аудита;
· оценка аудиторского риска;
· применение аудиторских процедур при сборе аудиторских доказательств;
· соблюдение определенных требований при проведении выборочной проверки материалов;
· надлежащее распределение полномочий между членами группы специалистов в ходе выполнения аудиторского задания;
· контроль качества работы в аудите.