Вопрос 1. Сущность

Понятие ОФ дается в ПБУ 6/01 В ст. 97 гл. 25 НК РФ.

В соотв. с этими документами под ОС понимается часть имущества со сроком полезного использования более 12 месяцев, используемая в качестве средств труда для производства и реализации продукции.

Основные фонды – это натурально-вещественное воплощение созданных общественным трудом материальных ценностей, функционирующих в неизменной натуральной форме в течение длительного периода времени и утрачивающие свою стоимость по частям.

Необходимо отличать ОС, ОФ и ОК.

Основные средства представляют собой сумму денежных средств, вложенных в создание функционирующих основных фондов промышленного предприятия.

В начале производственной деятельности сумма основных средств равна первоначальной стоимости основных фондов. По мере функционирования ОФ и их износа размер ОС будет меньше балансовой стоимости ОФ на величину их износа.

ОК включает в себя основные средства, незавершенные долгосрочные инвестиции, нематериальные активы и новые долгосрочные финансовые инвестиции.

Затраты на незавершенные долгосрочные инвестиции представляют собой капитальные вложения в ОФ и на приобретение оборудования.

Долгосрочные финансовые инвестиции представляют собой затраты на долевое участие в ОК других предприятий, на приобретение акций и облигаций других предприятий, долгосрочные займы, выданные другим предприятиям и т. д.

Нематериальные активы представляют собой (ст. 257 НК РФ) результаты интеллектуальной деятельности и объекты интеллектуальной собственности, используемые в производстве продукции в течение длительного времени (более 12 месяцев). Это права, приносящие доход и возникающие из патентов на изобретения, авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства, права на товарный знак, права на программное обеспечение, права на ноу-хау и другие.

В различных отраслях хозяйства структура ОПФ различна. Кроме того, структура различается в различных отраслях промышленности. В легкой и пищевой промышленности – здания, топливная – сооружения, в электроэнергетике – передаточные устройства, в машиностроении – машины и оборудование.

Амортизируемое имущество (ст. 256) – имущество, а также результаты интеллектуальной деятельности, которые принадлежат налогоплательщику и используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. К амортизируемому имуществу не относится земля, вода, недра и другие природные ресурсы, материально-производственные запасы, ценные бумаги, товары, финансовые инструменты срочных сделок (форвардные, фьючерсные контракты, опционы). В состав амортизируемого имущества не включаются имущества бюджетных и некоммерческих организаций, объекты внешнего благоустройства, продуктивный скот, дикие животные, книги и произведения искусства и имущество, первоначальная стоимость которого составляет до 10 000 рублей. Кроме того из состава амортизируемого имущества в целях налогообложения исключаются следующие виды фондов:

· Переданные в безвозмездное пользование

· Переданные на консервацию свыше трех месяцев

· Находящиеся на реконструкции и модернизации свыше 12 месяцев

В соответствие со 258 ст. НК РФ была утверждена классификация ОФ, включаемых в амортизационные группы. Здесь в качестве группировочного признака используется срок полезного использования амортизируемого имущества. Выделяют 10 классификационных групп.

· От 1 до 2 лет включительно От 2 до 3 От 3 до 5 От 5 до 7 От 7 до 10 От 10 до 15 От 15 до 20 От 20 до25 От 25 до 30 Свыше 30

Внутри группы распределяются по подгруппам:

· Машины и оборудование

· Сооружение и передаточные устройства

· Средства транспорта

· Инвентарь производственный и хозяйственный

· Здания

· Жилища

· Насаждения многолетние

Отдельную подгруппу составляют ОФ, которые не вошли в другие группы: фонды библиотек, архивов, музеев.

Виды оценки:

· Первоначальная, которая представляет собой суму затрат на изготовление или приобретение ОФ, их доставку и монтаж.

· Восстановительная (приведенная) – стоимость, которая показывает затраты на воспроизводство ОФ в современных условиях. Устанавливается во время переоценки ОФ

· Остаточная – разность между первоначальной или восстановительной стоимостью ОФ и суммой их износа.

· Рыночная (оценочная) – цена, которую готов заплатить покупатель, приобретающий данные ОФ на рынке. Эта стоимость формируется под действием закона спроса и предложения, на ее оказывает влияние уровень инфляции и другие рыночные факторы.

· Ликвидационная стоимость – складывается из стоимости возвратных материалов при ликвидации ОФ за вычетом затрат на их демонтаж и устанавливается ликвидационной комиссией предприятия.

· Вопрос. Амортизация ОФ, методы планирования и начисления.

Износ: физический и моральный.

Основным источником покрытия затрат, связанных с обновлением ОФ являются собственные средства предприятия. Среди них ведущее место занимает амортизационный фонд. Необходимо различать такие понятия как износ и амортизация ОФ.

Износ отражает старение действующих основных фондов, т.е. степень соответствия ОФ современному уровню технического развития, т.е. степень устаревания ОФ.

Амортизация представляет собой перенесение по частям по мере физического износа стоимости ОФ на производимый с их помощью продукт.

Амортизационные отчисления – денежное выражение размера амортизации, соответствующая степени износа основных фондов.

Амортизационный фонд – целевые накопления, складывающиеся из суммы производимых предприятием амортизационных начислений, которые предназначены для восстановления и воспроизводства ОФ.

Начисление износа и амортизации в ряде случаев производится по разному составу ОФ.

Методы начисления амортизации (ст. 259):

Линейный. Может применяться по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим с 8 по 10 амортизационные группы. По остальным может применяться нелинейный.

Na = 1/n * 100 % (за месяц)

Нелинейный. Норма амортизационных отчислений рассчитывается:

Na = 2 / n * 100 %.

При использовании этого метода, когда остаток стоимости амортизируемого имущества достигает 20 % от его первоначальной стоимости, амортизация начисляется так. Эта остаточная стоимость принимается в качестве базовой. Сумма амортизационных отчислений определяется делением этой базовой стоимости на количество оставшихся месяцев полезного использования ОФ.

Для ОФ, работающих в условиях агрессивной среды или повышенной сменности, п/п может использовать поправочный коэффициент к норме амортизационных отчислений, но не более 2.

Для ОФ, используемых в лизинге, может применяться поправочный коэффициент, но не выше 3.

Эти положения не относятся к ОФ 1,2,3 амортизационных групп, если по ним амортизационные отчисления начисляются нелинейным методом.

Поправочные коэффициенты могут использоваться только при начислении амортизационных начислений.

Допускается начисление амортизационных начислений по пониженной норме со специальным коэффициентом 0,5 по решению организации. Если при использовании нормальной нормы у п/п возникает убыток.

По НМА срок их полезного использования определяется исходя из срока патентов, а также исходя из сроков использования объектов интеллектуальной собственности. По НМА, по которым нельзя определить этот срок, норма амортизационных отчислений устанавливается исходя из 10 лет, но не более срока деятельности налогоплательщика.

В соответствие с ПБУ 6/01 начисление амортизации по ОФ осуществляется 4 способами:

· Линейный

· Способ уменьшаемого остатка

· Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

· Способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ)

Применение одного из способов по группе однородных объектов ОФ производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Методы планирования амортизационных отчислений.

· По видам основных фондов

· Укрупненный

АО = ОФ_ср * Na

ОФ_ср = ОФ_нач + ОФ_вв - ОФ_выб

ОФ _вв = (С _вв * К_м) / 12

ОФ _выб = (С_выб * (12-К_{неполных месяцев функционирования выбывающего объекта в текущем году})) / 12

Если к норме амортизационных отчислений применяются поправочные коэффициенты, скорректированная норма амортизационных отчислений рассчитывается по следующей формуле.

Н2= Н1_{базовая норма} (К1_{поправочные коэффициенты, которые применяются к базовой норме при отклонении фактических условий работы от базовых}+ К2-1)

Финансовые показатели использования ОФ

Все показатели, характеризующие использование ОФ:

· Производственные

Коэффициент обновления ОФ = ОФ введенных в эксплуатацию / ОФ на конец

Коэффициент выбытия ОФ = ОФ выбывших / ОФ на начало

Коэффициент прироста ОФ = (ОФ_введ – ОФ _выб) / ОФ на конец

Удельный вес основных производственных и непроизводственных фондов

ОФ осн. пр.*100 / ОФ осн. общ + ОФ осн. непр.*100 / ОФ осн. общ = 100%

· Финансовые

Расчет фондоотдачи

Ф/О = ТП _{объем валовой (товарной) продукции, выпущенной за год} / ОПФ _{среднегодовая стоимость ОПФ п/п текущем году}

Факторы роста Ф/О:

· Рост производительности оборудования в результате технического перевооружения или конструкции действующих п/п и строительства новых п/п.

· Повышение коэффициента сменности оборудования

· Устранение внеплановых простоев оборудования

· Снижение трудоемкости продукции за счет замены ручных операций механизированными

· Материальное стимулирование работников п/п

· Ускорение освоения вновь вводимых производственных мощностей

Фондоемкость

Ф/Е = ОПФ/ ТП (ВП)

Он показывает долю стоимости ОФ, приходящихся на 1 руб. выпускаемой продукции.

Фондовооруженность

Ф/В = ОПФ / Р (среднесписочная численность работников п/п)

Вопрос 4. Источники финансирования воспроизводства ОФ

Воспроизводство ОФ – это их воссоздание в натурально-вещественной форме:

Простое - замена отдельных изношенных частей или целиком ОФ

Расширенное – увеличение действующих и создание новых фондов путем капитального строительства

Источники финансирования воспроизводства ОФ.

· Собственные

· Ресурсы от основной деятельности п/п (Прибыль и Амортизационные отчисления)

· Ресурсы мобилизуемые в самом строительстве. (излишек ОБС в строительстве, прибыль и экономия от снижения с/с строительно-монтажных работ, выполняемых хозяйственным способом, возвратные суммы, доходы от попутной добычи полезных ископаемых, мобилизация (иммобилизация) внутренних ресурсов в строительстве)

М = А (наличие ОБА на начало планового периода) – N (плановую потребность стройки в ОБС на конец планового года) +- ΔК (прирост (снижение) устойчивой кредиторской задолженности в течение планового года)

· Привлеченные

· Долгосрочные кредиты банка

· Кредиты других п/п и организаций

· Ведомственные ресурсы (средства, поступающие в порядке перераспределения из централизованных фондов объединений и концернов)

· Денежные средства, получаемые от эмиссии ЦБ (акций, облигаций)

· Паевые и иные взносы ЮЛ и ФЛ

· Средства иностранных инвесторов

· Ассигнования из бюджетов различных уровней (инвестиционный налоговый кредит)

Источниками финансирования затрат по простому воспроизводству являются:

· Средства ремонтного фонда (создается за счет отчислений от с/с)

· Амортизационные отчисления