Виды подходов и их основные характеристики

Подход к выполнению аудита – это логическая последовательность сбора и оценки свидетельств в отношении показателей финансовой отчетности. Выделяют три принципиальных подхода.

Первым по времени возникновения является подход по существу. Он заключается в анализе и проверке отчетности от ее значений к первичным данным и в обратном направлении. Проблема этого подхода состоит в том, что аудитор концентрирует свое внимание только на соответствии значений финансовой отчетности, данных учетных регистров и первичных документов. При следовании данному подходу мало можно сказать о полноте отчетности.

Следующим по времени появления является системоориентированный подход к аудиту. Он основан на предположении, что изучение и оценка системы внутреннего контроля предприятия могут позволить аудитору сформировать мнение о полноте учетных данных и степени их подверженности искажениям. Это мнение, в свою очередь, определяет объем процедур анализа и детальных проверок по существу.

Сущность системоориентированного подхода сводится к выполнению трех последовательных шагов:

1) изучение, описание и оценка системы внутреннего контроля аудируемого предприятия: опросы, составление схем, заполнение схем и их оценка;

2) проверка первоначальной оценки внутреннего контроля: разработка и выполнение проверок на соответствие;

3) планирование и выполнение аудиторских проверок по существу на основе результатов проверок на соответствие: чем слабее внутренний контроль, тем больше необходимо выполнить проверок по существу.

К недостаткам системоориентированного подхода относится то, что при его использовании не учитывается информация, поступающая из других источников: знание о бизнесе клиента, о среде и истории его деятельности, результаты аналитических процедур, выполняющихся на начальных стадиях аудита. Кроме того, при системоориентированном подходе не устанавливается четкая взаимосвязь между различными источниками аудиторских свидетельств.

Эти недостатки стремится преодолеть вероятностный подход, или подход, основанный на оценке риска. Он позволяет не применять ненужные проверки на соответствие, если благодаря знанию об истории деятельности предприятия, о его контрольной среде и системе внутреннего контроля ясно, что от проверок на соответствие может быть получена низкая аудиторская уверенность. Это способствует концентрации ограниченных ресурсов аудита на выполнении необходимых проверок по существу.

Следование вероятностному подходу при выполнении аудита предписано в Международных стандартах аудита и федеральных правилах (стандартах) аудиторской деятельности, в частности, ФПСАД № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» (15. 02. 2011). По этой причине понятие «риск» является одним из ключевых в современном аудите.