Международных стандартов аудита

Назначение и классификация

Стандарты аудита — это документы, формулирующие единые требования, при соблюдении которых обеспечивается соответству­ющий уровень качества аудита и сопутствующих ему услуг.

Международные стандарты аудита (МСА) предназначены для применения при аудите финансовой отчетности, но их можно адап­тировать и для аудита другой информации и оказания сопутствую­щих услуг.

Международные стандарты аудита имеют единую структуру и содержат: основные принципы; необходимые процедуры; рекомен­дации по применению принципов и процедур.

Международные стандарты аудита включают в себя:

— введение, где отражаются цель стандарта и задачи, стоящие перед аудитором, а также даются определения важнейших используемых терминов;

— разделы, излагающие суть стандарта;

— приложения (для некоторых стандартов).

В исключительных случаях возможно аргументированное ауди­тором отступление от МСА. МСА применяются лишь в отноше­нии существенных аспектов финансовой отчетности. Это означает, что возможны отступления от МСА в ситуациях с несуществен­ными показателями или обстоятельствами.

Международные стандарты аудита делятся на 9 групп и имеют трехзначную нумерацию; десятая группа представляет собой По­ложения о международной аудиторской практике (ПМАП), име­ющие четырехзначную нумерацию. Перечень стандартов и поло­жений представлен в Приложении 3.

В первую группу, именуемую «Введение», включены такие раз­делы, как предисловие, глоссарий и концептуальная основа Меж­дународных стандартов. Предисловие к Международным стандар­там аудита призвано способствовать пониманию задач и методов работы КМАП, а также статуса документов, разработанных этим комитетом. Глоссарий содержит около ПО терминов, используе­мых при изложении содержания Международных стандартов ауди­та. Назначение глоссария — ввести единообразное толкование тер­минов, используемых в МСА. В стандарте МСА 120 «Концепту­альная основа Международных стандартов аудита» описываются основные концепции, в рамках которых разрабатываются МСА по отношению к услугам, предоставляемым аудиторами. Назначение концептуальной основы — определение уровня уверенности ауди­тора по отдельным видам отчетности и по отдельным видам услуг.

Стандарты второй группы «Обязанности» объединены тем, что в них раскрываются обстоятельства, при которых на аудито­ра и руководство аудируемого лица возлагаются определенные обязанности.

Третья и четвертая группы стандартов («Планирование» и «Си­стема внутреннего контроля») посвящены порядку выбора страте­гии аудита, изучения деятельности клиента, определения уровня существенности и аудиторских рисков.

Документы пятой и шестой групп («Аудиторские доказатель­ства» и «Использование работы третьих лиц») содержат стандарты и рекомендации по получению аудиторских доказательств, в том числе с привлечением результатов работы аудиторских подразде­лений, внутренних контролеров и экспертов.

Правила составления аудиторских заключений по результатам аудита финансовой отчетности и проверки другой информации приведены в стандартах седьмой и восьмой групп — «Аудиторские выводы и заключения» и «Специальные области аудита».

В девятой группе МСА «Сопутствующие услуги» раскрыты цели, принципы, процедуры и порядок составления отчетности, которые следует соблюдать при выполнении аудитором заданий по обзору и подготовке финансовой информации, а также проведе­нии согласованных процедур.

Положения о международной аудиторской практике разраба­тываются для предоставления практической помощи аудиторам при применении МСА и не имеют силы стандартов. Положения о международной аудиторской практике дают аудиторам дополни­тельные рекомендации путем детализации и разъяснения приме­нения Международных стандартов аудита.

Концептуальная основа Международных стандартов аудита — это согласованная система взаимосвязанных целей и принципов, на основе которой возможна разработка непротиворечивых стан­дартов и которая определяет природу, функции и границы ауди­торских услуг, предоставляемых аудиторами заинтересованным в них пользователям.

Разработку и совершенствование различных основополагаю­щих положений аудита можно осуществлять и без выработки кон­цептуальной основы, однако это, как правило, приводит к неком­плексности и противоречивости таких положений. Поэтому Меж­дународная федерация бухгалтеров выработала концептуальную основу, которая позволила четко разграничить собственно аудит и сопутствующие аудиту услуги.

В соответствии с предложенной в МСА 120 «Концептуальная основа Международных стандартов аудита» концептуальной основой сопутствующие аудиту услуги включают обзорную проверку, согласованные процедуры и компиляции.

В результате обзорной проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности, основанной на материалах проведенных опросов и аналитических процедур (которые, однако, не представляют дока­зательств, необходимых для проведения аудиторской проверки в полном объеме), аудитор, пытаясь охватить все существенные ас­пекты, может установить, что существует ряд признаков, позволя­ющих считать сформированную бухгалтерскую (финансовую) от­четность не соответствующей требованиям либо Международных стандартов финансовой отчетности, либо национальных стандар­тов, либо иных, установленных для этих целей нормативных по­ложений.

Проводя обзорную проверку, аудитор не осуществляет оценку систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также про­верку бухгалтерских записей, сбор подтверждающих доказательств и иных процедур, которые обычно применяются при аудиторской проверке.

Под согласованными процедурами понимается проведение аудитором процедур, заранее оговоренных с экономическим субъектом и любыми заинтересованными в них третьими лицами. При этом аудитор представляет отчет о сделанных им фактичес­ких выводах. Получатели отчета обязаны самостоятельно сформу­лировать окончательные выводы по отраженным в нем данным.

Под компиляцией подразумеваются сбор, классификация и обобщение бухгалтерской (финансовой) информации в удобной и понятной форме, осуществляемые профессиональным практику­ющим бухгалтером, без подтверждения ее достоверности.

Предложенная концептуальная основа не относит к сопутству­ющим аудиту услугам услуги, связанные:

— с налогообложением;

— консультированием;

— рекомендациями по бухгалтерскому учету;

— рекомендациями по финансовым вопросам;

— прочими аналогичными экономико-правовыми аспектами.

При этом следует отметить, что оказание сопутствующих услуг в виде согласованных процедур и подготовки финансовой инфор­мации не предполагает выражения аудитором уверенности.

Под уверенностью в данном случае подразумевается выраже­ние аудитором мнения о надежности утверждений, представлен­ных одним экономическим субъектом и предназначенных для использования их другим экономическим субъектом. Для реализации такой уверенности аудитор проводит тщательную оценку собранных им доказательств и составляет аудиторское заключение. При этом степень уверенности определяется на основе своей совокупности проведенных аудиторских процедур.

Если осуществляется аудиторская проверка, то аудитор обязан обеспечить высокий, но не абсолютный уровень уверенности в том, что проаудированная информация не будет содержать существенных искажений, способных оказать значительное влияние на различные экономические решения, принимаемые заинтересованными пользователями.