В состав расходов, связанных с производством и реализацией, включают сумму амортизации, начисленную:
- по основным средствам производственного назначения;
- по нематериальным активам, которые используются в производственной деятельности фирмы.
Основные средства - это имущество, которое используется в качестве средств труда для производства и реализации товаров или для управления организацией. Нематериальные активы (НМА) - это результаты интеллектуальной деятельности, объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), которые также используются в производстве или для управленческих нужд (например, товарный знак). По Налоговому кодексу эти ценности называют амортизируемым имуществом.
Амортизация - это постепенное перенесение стоимости основных средств и НМА на расходы, уменьшающие налоговую прибыль фирмы. Она начисляется только на амортизируемое имущество. К нему относят основные средства и нематериальные активы, которые:
- принадлежат фирме на праве собственности (за исключением основных средств, требующих госрегистрации);
|
|
- используются для извлечения дохода;
- эксплуатируются более 12 месяцев;
- стоят дороже 20 000 руб.
Нематериальный актив не имеет материально-вещественной структуры, но фирма должна иметь документ, подтверждающий исключительное право на него.
Сумма амортизации, которую следует начислять по основным средствам и НМА, зависит как от срока службы амортизируемого имущества, так и от его первоначальной стоимости. Для того чтобы основное средство попало в разряд амортизируемых, необходимо, чтобы его первоначальная стоимость превышала 20 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ). Если объект стоит меньше 20 000 руб., тогда на него не начисляется амортизация - его стоимость списывают в налоговом учете единовременно в составе материальных расходов (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Такое же правило существует и в бухгалтерском учете.
Как в налоговом, так и в бухгалтерском учете первоначальную стоимость основного средства формируют в зависимости от того, как оно было приобретено. В бухгалтерском и налоговом учете первоначальную стоимость купленных основных средств формируют по-разному. А именно - некоторые расходы по правилам бухгалтерского учета включают в их первоначальную стоимость, а по правилам налогового учета - нет. Так, в налоговую стоимость основных средств не включают:
- отрицательные суммовые разницы (их отражают в составе внереализационных налоговых расходов фирмы);
- проценты по кредиту, полученному на покупку основных средств (их отражают в составе внереализационных налоговых расходов фирмы);
|
|
- платежи, связанные с регистрацией прав на недвижимое имущество (их учитывают в составе прочих налоговых расходов).
Одно и то же имущество отражается в бухгалтерском и налоговом учете по разной стоимости. В налоговом учете первоначальную стоимость основных средств отражают в трех налоговых регистрах:
- регистре учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав;
- регистре-расчете "Формирование стоимости объекта учета";
- регистре информации об объекте основных средств.
Если стоимость основного средства в бухгалтерском и налоговом учете совпадает, то достаточно вести лишь карточку по форме N ОС-6, если нет, то придется вести и карточку, и упомянутые регистры.
Амортизацию по каждому объекту основных средств должны начислять:
- в бухгалтерском учете - в пределах его стоимости, учтенной на счете 01 "Основные средства";
- в налоговом учете - в пределах его стоимости, отраженной в регистре информации об объекте основных средств.
В налоговом учете в отличие от бухгалтерского фирма вправе переносить стоимость основного средства на расходы по-особому. Она может 10 или 30 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением полученных безвозмездно) списать в расходы сразу в том периоде, в котором фирма начинает их амортизировать в налоговом учете (п. 3 ст. 272 НК РФ). Такой порядок амортизации получил неформальное название - "амортизационная премия".
С 1 января 2009 г. размер амортизационной премии по основным средствам со сроком полезного использования свыше трех до 20 лет (третья - седьмая амортизационные группы) увеличен до 30 процентов (п. 9 ст. 258 НК РФ). По основным средствам, которые относятся к остальным группам, размер амортизационной премии составляет 10 процентов.
Применять амортизационную премию фирма может, если она:
- купила основное средство;
- создала его;
- модернизировала, достроила, дооборудовала или технически перевооружила существующий объект (п. 1.1 ст. 259 НК РФ).
В налоговом учете существует только два метода амортизации основных средств:
- линейный;
- нелинейный.
Выбранный способ начисления амортизации для целей налогообложения должен быть закреплен в налоговой учетной политике. Переход с линейного метода на нелинейный возможен с начала нового года. Обратный переход можно осуществлять раз в пять лет. Примерный срок службы основных средств приведен в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1). Если же в Классификации срок полезного использования для приобретенного вами объекта основных средств не указан, то можно установить его на основании рекомендаций предприятия-изготовителя объекта.