Налоговый учет материальных расходов

Согласно ст. 254 Налогового кодекса в состав материальных расходов включают затраты на приобретение:

- материалов и сырья, используемых в производстве товаров (работ, услуг) и на другие производственные нужды;

- комплектующих и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем обработке;

- материалов для упаковки реализуемых товаров (тара);

- топлива, воды и энергии всех видов, отопления зданий для производственных нужд;

- работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или структурными подразделениями фирмы (например, транспортные расходы);

- имущества, не являющегося амортизируемым (то есть стоимость которого менее 20 000 руб. или срок полезного использования которого менее одного года);

- инструментов, производственного инвентаря, лабораторного оборудования, спецодежды и спецобуви и др.

Перечень материальных расходов, который содержится в ст. 254 Налогового кодекса, не является исчерпывающим. В состав материальных расходов также могут быть включены другие документально подтвержденные затраты, которые непосредственно связаны с процессом производства и реализации. Первоначальную стоимость материальных расходов формируют исходя из фактических затрат на их приобретение. Стоимость материальных затрат в виде работ и услуг производственного характера списывают в бухучете на счета по учету расходов (20, 25, 26, 44) сразу же после того, как такая услуга (работа) была оказана. Наиболее сложно определить стоимость купленных материально-производственных запасов (МПЗ). Это материалы, сырье, полуфабрикаты, комплектующие изделия, товары. В некоторых ситуациях их стоимость по налоговому и бухгалтерскому учету может различаться. Если такие различия есть, придется либо их учитывать в отдельных налоговых регистрах, либо регистры бухгалтерского учета дополнять сведениями, необходимыми для расчета облагаемой прибыли.

Материалы отражают в бухгалтерском и налоговом учете по фактической себестоимости. Это правило также распространяется на сырье, комплектующие, и полуфабрикаты и др. Фактическая себестоимость МПЗ - это сумма всех расходов, связанных с их приобретением. Как в налоговом, так и в бухгалтерском учете себестоимость материалов формируют в зависимости от того, как они были получены. В бухгалтерском и налоговом учете фактическую себестоимость купленных материалов формируют по-разному. А именно - некоторые расходы по правилам бухгалтерского учета включают в их фактическую себестоимость, а по правилам налогового учета - нет. Так, в налоговую себестоимость материалов не включают:

- отрицательные разницы (их отражают в составе внереализационных налоговых расходов фирмы);

- проценты по кредиту, полученному на покупку материалов (их отражают в составе внереализационных налоговых расходов фирмы);

- информационные и консультационные услуги, связанные с покупкой материалов, если налоговой учетной политикой фирмы предусмотрен их учет в составе прочих расходов.

Материалы, полученные в качестве вклада в уставный капитал, отражают в бухгалтерском и налоговом учете по-разному. В бухгалтерском учете их приходуют по стоимости, согласованной между акционерами (участниками) фирмы (п. 8 ПБУ 5/01).

В налоговом учете фактическую себестоимость полученных материалов отражают:

- в регистре учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав;

- в регистре-расчете "Формирование стоимости объекта учета".

После этого оформляют один из следующих регистров:

- если материалы списывают по методу ЛИФО или ФИФО - регистр информации о приобретенных партиях сырья/материалов, учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО);

- если материалы списывают по средней себестоимости - регистр информации о движении приобретенных сырья/материалов, учитываемых по методу средней себестоимости.