Выявление искажения информации об активах организации

Недобросовестные действия могут выражаться не только в изъятии прибыли из организации, но и в действиях, направленных на присвоение ее активов. В частности, такие действия могут осуществляться посредством следующих сделок:

покупка/продажа имущества на заведомо невыгодных условиях, передача его в аренду, залог, внесение имущества в качестве вклада в уставный капитал третьих лиц;

получение/выдача займов на заведомо невыгодных для организации условиях;

выдача гарантий и поручительств, уступка прав требований, принятие и прощение долга, новация обязательств, принятие/предоставление отступного, а также учреждение доверительного управления имуществом;

передача имущества на ответственное хранение третьим лицам.

Особенностью этих сделок является то, что они заключаются на заведомо невыгодных для организации условиях, касающихся, в частности, цены имущества, работ и услуг, вида и срока платежа по сделке.

Дополнительными характеристиками таких сделок являются следующие обстоятельства:

а) осуществление сделок с имуществом организации, без которого невозможна основная деятельность;

б) осуществление сделок по отчуждению имущества, не являющихся сделками купли-продажи, направленных на замещение имущества менее ликвидным и менее ценным по рыночной стоимости;

в) осуществление сделок, связанных с возникновением обязательств, не обеспеченных имуществом, а также влекущих за собой приобретение неликвидного имущества;

г) осуществление сделок по замене одних обязательств другими, заключенных на заведомо невыгодных условиях.

Отдельного рассмотрения заслуживают вопросы, связанные извлечением менеджментом личных доходов за счет организации, что также отражается на ее активах и финансовых результатах. Такой анализ необходим, если менеджмент не обладает контролем над организацией, т.е. не является ее собственником, а собственники не осуществляют эффективный текущий контроль над деятельностью руководства организации. В частности, менеджмент может использовать следующие основные схемы.

1. Завышение цен на закупаемые ресурсы с целью получения вознаграждения от поставщиков. Манипулирование качеством и объемом закупок, что также приводит к росту затрат организации и получению вознаграждений от поставщиков.

2. Использование ресурсов (материальных, транспортных, коммуникационных и пр.) в личных целях. Производство и реализация неучтенной продукции. Хищения сырья, материалов, основных средств.

3. Занижение цен на реализуемую продукцию с целью получения вознаграждения от покупателей.

4. Осуществление сделок с активами в интересах менеджмента, приводящее к их потере для организации (продажа активов, в том числе внеоборотных, по нерыночным ценам, передача в залог, аренду, внесение имущества в уставный капитал других организаций, др.). Предварительным этапом этих действий иногда является уценка соответствующих активов.

5. Осуществление ремонтных и строительных работ, в процессе которых происходит использование финансовых, материальных и трудовых ресурсов в интересах менеджмента.

6. Использование инсайдерской информации в личных целях.

7. Заключение контрактов, заведомо невыгодных организации. Для идентификации такого рода действий также необходим тщательный анализ заключаемых организацией договоров на предмет их целесообразности и соответствия рыночным условиям.

Недобросовестные действия, связанные с присвоением активов, оказывают влияние на следующие показатели деятельности организации:

снижение стоимости основных средств, ликвидного имущества;

снижение производственной мощности организации;

увеличение стоимости и объема финансовых вложений на фоне уменьшения стоимости реального наиболее ценного имущества;

увеличение обязательств;

увеличение стоимости переданных в аренду основных средств;

увеличение выданных обеспечений, в том числе залог имущества;

снижение финансовых результатов, в том числе по основной деятельности.

Вывод об отсутствии признаков искажения отчетности вследствие недобросовестных действий может быть обоснован следующими обстоятельствами:

соответствием показателей эффективности деятельности, производительности и стоимости ресурсов, ресурсоемкое продукции, налоговой нагрузки эталонным значениям;

отсутствием резких негативных изменений основных показателей, характеризующих производственную мощность, активы, обязательства и финансовые результаты организации на фоне благоприятной внешней среды;

согласованностью динамики основных налоговых баз и налоговых платежей.