Признаки искажения бухгалтерской отчетности вследствие недобросовестных действий

Считается, что вероятность обнаружения фактов искажения отчетности вследствие ошибок выше, чем вероятность обнаружения искажения отчетности вследствие недобросовестных действий, поскольку недобросовестные действия, как правило, сопровождаются действиями, направленными на их сокрытие. Однако этот тезис касается бухгалтерского аспекта выявления фактов искажения отчетности, что же касается аналитических процедур, то вероятности обнаружения недобросовестных действий и ошибок практически равны. Недобросовестные действия приводят к нетипичному снижению показателей эффективности деятельности организации относительно прошлых периодов и показателей организаций-аналогов, снижению производительности ресурсов, снижению производственного потенциала. Именно эти тенденции можно выявить с помощью аналитических процедур.

Недобросовестные действия заключаются в незаконном присвоении активов и прибыли организации, необоснованном обременении организации обязательствами, занижении/сокрытии налогооблагаемых показателей с целью уклонения от налогов. Недобросовестные действия являются причиной снижения показателей эффективности бизнеса, искажения структуры баланса и выручки, уменьшения показателей производительности ресурсов, увеличения расходов организации, снижения налоговой нагрузки. Недобросовестные действия могут иметь те же признаки, что и неумышленное неэффективное ведение дел вследствие некомпетентности руководства, а также деятельность организации на неэффективных рынках. Поэтому в ходе аналитических процедур необходимо идентифицировать причины неэффективности организации.

Основными факторами риска, увеличивающими вероятность искажения информации, и обстоятельствами, указывающими на возможные недобросовестные действия, можно считать следующие.

1. Неконтролируемость руководства собственниками, т.е. ситуация, когда большие полномочия руководства не уравновешиваются средствами контроля со стороны собственников. В этом случае деятельность руководства может быть направлена на незаконное присвоение прибыли и активов организации.

2. Высокая степень конкуренции на рынке, приводящая к необходимости урезания расходов организации, в том числе и к необходимости активной налоговой оптимизации, что влечет за собой искажение отчетности.

3. Осуществление сделок с взаимозависимыми лицами, что может использоваться руководством организации для вывода прибыли или активов в интересах заинтересованных лиц или в целях налоговой экономии. При этом взаимозависимые лица могут являться компаниями, имеющими налоговые льготы. Проблема изучения сделок между взаимозависимыми лицами осложняется тем, что таковыми могут быть лица, формально (юридически) независимые друг от друга.

4. Осуществление сделок с организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения. Используя предоставленные таким организациям налоговые льготы, организации выводят в них свои налоговые базы (имущество, доходы, персонал).

5. Частая смена основных контрагентов (поставщиков, покупателей, сторонних организаций, оказывающих услуги), что может быть следствием заключения сделок с организациями-однодневками, которые намеренно и серьезно нарушают Налоговый кодекс и поэтому не функционируют длительное время.

6. Неоправданно сложная организационная структура бизнеса, в этом случае финансовые результаты и активы могут перемещаться между участниками Группы, затрудняя анализ отдельных участников. Кроме того, такая структура усложняет установление реального собственника бизнеса.

7. Специфические условия заключаемых договоров, предусматривающих, в частности, отсрочку платежей на неопределенный срок, отсутствие ответственности покупателя за просрочку оплаты, использование векселей в счет оплаты, др.

Для выявления признаков искажения отчетности используется система показателей, получившая название «Карта нормативных отклонений финансовых индикаторов» (разработана проф. Мессодом Бенишем). В состав индикаторов включены, например, такие, как показатели качества активов, показатели структуры выручки, показатели финансового рычага. В случае резкого изменения индикаторов относительно значений предыдущих периодов или эталонных значений можно предполагать наличие фактов искажения отчетности.