2015-05-30
2366
Цель аудита выпуска готовой продукции и ее реализации — установление полноты оприходования готовой продукции, правильности исчисления выручки от реализации и себестоимости реализованной продукции.
В ходе проверки выпуска готовой продукции и ее реализации аудиторы решают следующие задачи:
- подтверждение обоснованности выбора и правильности применения варианта оценки готовой продукции;
- подтверждение первоначальной оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
- установление полноты, своевременности и достоверности оприходования готовой продукции;
- подтверждение объемов реализованной (отгруженной) продукции;
- подтверждение себестоимости реализованной (отгруженной) продукции;
- проверка соблюдения налогового законодательства в части налогообложения операций по продаже готовой продукции.
Основные нормативные документы:
Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н;
Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н;
Источниками информации для проверки операций, отражающих выпуск готовой продукции и ее реализацию, являются: карточки складского учета готовой продукции, прейскурант цен, договоры на поставку продукции, счета-фактуры, книга продаж, накладные на передачу готовой продукции в места хранения (ф. № MX-18), товарные накладные (ф. № ТОРГ-12), доверенности покупателей, ведомости учета остатков товарно-материальных ценностей в местах хранения (ф. № MX-19), выписки с расчетных счетов в банках с приложенными первичными документами (платежные поручения, платежные требования и др.), кассовые документы о поступлении выручки (приходные кассовые ордера, квитанции строгой отчетности и др.), учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 20, 40, 43, 45, 46. 50, 51, 62, 90 и др., Главная книга, Положение об учетной политике предприятия и др.
Изучая систему бухгалтерского учет выпуска и реализации продукции, аудиторы должны выяснить, как оценивается на предприятии готовая продукция. Выбранный вариант оценки готовой продукции должен быть зафиксирован как элемент учетной политики предприятия, а в рабочем плане счетов — установлены соответствующие счета для ее учета: 40, 43. Соблюдение конкретного варианта оценки готовой продукции и соответствующего ему порядка отражения операций по ее выпуску в учете устанавливается путем анализа применяемых схем корреспонденции счетов.
Следует также ознакомиться с учетной политикой организации в части:
метода распределения по видам выпускаемой продукции затрат вспомогательного производства;
метода распределения по видам выпускаемой продукции общепроизводственных расходов;
метода распределения по видам выпускаемой продукции коммерческих расходов;
порядка оценки незавершенного производства;
списания счета 26.
на данном этапе необходимо проверить, правильно ли зафиксирован метод оценки готовой продукции в учетной политике организации.
Если готовая продукция оценивается по фактической производственной себестоимости, то себестоимость каждого изделия, вида работ определяется по мере их завершения.
Если по нормативной (плановой) себестоимости, то по окончании месяца выявляются отклонения фактической себестоимости от нормативной (плановой), которые в аналитическом учете отражаются обособленно. Этот способ оценки возможен при применении в организации нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции при наличии плановых калькуляций.
Если готовая продукция оценивается по продажным (договорным) ценам (разновидность метода нормативной себестоимости), то по окончании отчетного периода исчисляется разница между стоимостью продукции (работ, услуг) по продажным ценам (тарифам) и ее фактической себестоимостью, которая, как и отклонения при предыдущем способе оценки, показывается также обособленно.
При этом данные о фактической производственной себестоимости продукции являются базой во всех трех вариантах учета сданной на склад готовой продукции.
Также необходимо проверить наличие приказа на материально-ответственных лиц организации и договоров на полную материальную ответственность с работниками предприятия, ознакомиться с договорами на реализацию готовой продукции, проверить отражение в бухгалтерском учете результатов инвентаризации готовой продукции и расчетов с покупателями.
Для подтверждения предварительной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета выпуска готовой продукции и ее реализации аудиторы на основе полученной информации заполняют заранее разработанные тесты.
В ходе тестирования аудиторы выясняют: обоснованы ли цены и сроки реализации продукции по договорам; допускаются ли колебания отпускных цен на продукцию, превышающие 20%; контролируется ли нумерация документов для выявления неучтенных счетов-фактур и накладных; сопоставляется ли количество отгруженной продукции с данными счетов-фактур; проверяются ли товарно-транспортные документы на предмет ошибок при подсчете количества, суммы, применения цен, наценок; контролируется ли гл. бухгалтером себестоимость реализованной продукции; соблюдается ли график документооборота по учету реализации продукции; проводятся ли инвентаризации готовой продукции на складе; проверяется ли соответствие записей аналитического и синтетического учета реализации; имеется ли единая учетная политика по реализации продукции; выявляются ли расхождения между данными отчетов о готовой продукции и отчетов об оприходованной на складе продукции; датируются ли счета-фактуры на реализацию продукции днем отгрузки; соблюдается ли установленный порядок списания коммерческих расходов; разработаны ли схемы учета готовой продукции и ее реализации; с какой периодичностью сверяются данные первичного, аналитического и синтетического учета готовой продукции и ее реализации.
По результатам тестирования устанавливается оценка надежности систем и сравнивается с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования аудита. Если такая оценка окажется ниже первоначальной, то необходимо скорректировать объем и порядок проведения других аудиторских процедур. Аудиторы определяют объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур и уточняют аудиторский риск.
Основной задачей аудита готовой продукции и ее реализации является подтверждение информации о готовой продукции, сумм реализации в финансовой отчетности. Аудитор должен изучить весь комплект представленной бухгалтерской отчетности, а именно:
установить, что данные об остатках на счетах готовой продукции и товаров для перепродажи, товаров отгруженных на начало и конец отчетного периода, указанные в оборотно-сальдовой ведомости или главной книге, соответствуют данным, указанным по строкам 214, 215 бухгалтерского баланса (форма № 1).
установить, что данные о сумме реализации отражены в полном объеме по строке 100 отчета о прибылях и убытках (форм № 2).
Полнота оприходования произведенной продукции может быть проверена путем составления альтернативного баланса расхода материалов и выхода готовой продукции исходя из нормативных затрат.
Для проверки объема производства продукции используются данные первичных документов и производственных отчетов, актов инвентаризации незавершенного производства, регистров аналитического и синтетического учета. При этом показатели фактического выхода и сдачи на склад готовой продукции (по фактической себестоимости), учтенные по дебету счета 43, сравнивают с оборотами по кредиту счетов 20, 23. Себестоимость выполненных работ и оказанных услуг проверяется путем сопоставления кредитовых оборотов по счетам 20 и 23 и дебетовых оборотов по счету 90-2.
Фактическое движение готовой продукции анализируется по данным производственных отчетов и отчетов о движении материальных ценностей на складах. Аудиторы могут применять для проверки данного участка учета такие приемы, как сканирование, прослеживание, арифметический контроль и др. Одновременно выясняется организация складского учета готовой продукции, правильность и своевременность оформления первичных документов и отражения их данных на счетах бухгалтерского учета.
В ходе проверки правильности учета отгрузки и реализации продукции должно быть подтверждено, что:
операции по продаже надлежащим образом санкционированы;
на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки по продаже;
продажа своевременно отражена на соответствующих счетах учета;
стоимостная оценка операций по продаже правильно определена;
суммы продажи правильно классифицированы;
суммы дебиторской задолженности по расчетам за поставку продукции (работ, услуг) правильно отражены на соответствующих счетах.
Аналитические процедуры проверки предполагают сопоставление данных о продаже за месяце данными других месяцев и всего цикла продажи, ежемесячными прогнозами объемов продажи, данными за соответствующий период прошлых лет.
Проверяя достоверность определения выручки от реализации продукции, аудиторы должны прежде всего установить: наличие договоров на поставку продукции и правильность их оформления, полноту регистрации выписанных счетов-фактур, соблюдение сроков оплаты покупателями за поставленную продукцию. Поскольку операции по реализации продукции носят систематический характер и являются типичными, они могут контролироваться выборочно. В выборку следует включать операции из разных отчетных периодов, по различным покупателям, разнообразной продукции (работам, услугам). В процессе выполнения контроля осуществляется взаимная сверка счетов-фактур, накладных на отгрузку и учетных регистров, в которых обобщаются сведения о реализации продукции. При этом выясняется соответствие указанных в первичных документах и учетных регистрах различных показателей: номенклатуры реализованной продукции, цен на нее, количества и суммы, дат осуществления операций.
аудиторы должны проконтролировать полноту отражения операций по реализации (отгрузке) продукции по кредиту счета 90-1 независимо от ее оплаты. В процессе проверки выясняется также наличие договоров поставки, в которых предусмотрен отличный от общеустановленного порядок перехода права собственности на поставляемую продукцию (товары) от продавца к покупателю не в момент отгрузки, а в момент оплаты. Продукция, отгруженная по таким договорам, до момента ее оплаты должна учитываться на счете 45.
Аудиторы должны удостовериться по данным учетных регистров по счетам 50, 51, 62, 90 и др. в правильности применяемых корреспонденций счетов при отражении в учете выручки от реализации продукции.
Правильность определения себестоимости реализованной продукции аудиторы выясняют путем арифметического пересчета соответствующих показателей «Расчета фактической себестоимости реализованной (отгруженной) продукции», а также путем составления товарного баланса в натуральном и стоимостном выражении по отдельным видам продукции. При этом показатели товарного баланса должны быть сверены с аналогичными показателями других документов:
- остаток готовой продукции на начало и конец отчетного периода, выпуск за отчетный период и отгрузка (реализация) по учетной цене (плановой, нормативной себестоимости и др. в зависимости от принятого варианта учета готовой продукции) подтверждается данными аналитического учета движения готовой продукции в бухгалтерии и (или) информацией оперативного учета в производственно-диспетчерской службе:
- остаток готовой продукции на начало и конец отчетного периода по фактической себестоимости подтверждается сальдо по счету 43 на начало и конец отчетного периода. Выпускиз производства по фактической себестоимости подтверждается информацией ведомости сводного учета затрат на производство.
Отгрузка готовой продукции по фактической себестоимости определяется как алгебраическая сумма отгрузки по учетным ценам и отклонений. Сумма отклонений рассчитывается исходя из уровня среднего процента отклонений. В свою очередь средний процент отклонений определяется как отношение суммы отклонения фактической себестоимости от учетной цены к сумме остатка готовой продукции на начало периода и ее выпуска за период по учетной цене. Отклонения со знаком плюс (перерасход) отражаются на счетах 40 и 90-2 обычной записью, а со знаком минус (экономия) — сторнировочной. Если учетной политикой предприятия предусмотрен порядок отнесения общехозяйственных (косвенных) расходов, учитываемых на счете 26, в. конце месяца на счет 90-2, аудиторы должны удостовериться в правильности распределения этих расходов между видами деятельности. Поэтому проводится соответствующий арифметический расчет, цель которого - проверить правильность распределения косвенных расходов пропорционально выручке, полученной от каждого вида деятельности.
Аналогичному контролю подвергаются и расходы на продажу, которые связаны со сбытом продукции и включают расходы: на тару и упаковку, по доставке продукции на станцию отправления, погрузке в вагоны и автомобили, комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям, расходы на рекламу и др. Они учитываются на счете 44. Аудиторам путем сверки данных первичных расчетно-платежных документов и учетных регистров по счету 44 следует выяснить организацию аналитического учета этих расходов, а с помощью арифметического контроля — проверить правильность их распределения между видами реализованной продукции. Распределение должно производиться пропорционально стоимости реализованной (отгруженной) продукции по фактической себестоимости или учетным ценам, кроме расходов на тару и транспортировку, которые списываются прямым путем.
Аудиторы должны изучить также правильность отражения в учете реализации продукции (работ, услуг) при осуществлении товарообменных (бартерных) операций, расчетов путем зачета взаимных требований (особенно при многосторонних зачетах), при получении векселей банка или третьей стороны за отгруженную продукцию и др. Объектом их внимания должны быть: документальное подтверждение совершенных хозяйственных операций, применяемые схемы корреспонденции счетов по ним, исчисление различных налогов.
Свои выводы аудиторы обосновывает данными проверяемых первичных документов и учетных регистров, результатами производимых контрольных арифметических расчетов. Обнаруженные в ходе аудита ошибки и нарушения они регистрируют в рабочей документации и определяют их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности.
Как свидетельствует аудиторская практика, типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки выпуска готовой продукции и ее реализации, являются следующие:
- несвоевременное отражение выручки от реализации в учете;
- неправильное исчисление фактической себестоимости реализованной продукции;
- некорректная корреспонденция счетов при отражении в учете реализации продукции по бартеру, при осуществлении многостороннего зачета взаимных требований и другим операциям;
- несоответствие оценки готовой продукции методу, установленному в учетной политике организации;
- отражение в учете как продукции, выработанной из давальческого сырья, так и собственной готовой продукции;
- неполное отражение в учете выпущенной продукции;
- несвоевременное отражение в учете отгруженной и реализованной продукции;
- завышение показателя выручки в случае отсутствия перехода права собственности, отсутствие в таких случаях хозяйственных операций по счету 45 «Товары отгруженные»;
- отсутствие инвентаризации готовой продукции;
- неприменение организацией специализированных форм первичной учетной документации по учету готовой продукции и ее реализации.
Выводы:
Таким образом, цель аудита затрат на производство продукции (работ, услуг) — установление обоснованности формирования и правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности.
В процессе проверки затрат на производство решаются следующие задачи:
- оценка обоснованности применяемого варианта формирования информации о расходах предприятия по обычным видам деятельности, метода учета затрат, варианта сводного учета затрат, методов распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов;
- подтверждение первоначальной оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
- подтверждение достоверности оформления и отражения в учете прямых и накладных (косвенных) расходов;
- оценка качества инвентаризаций незавершенного производства;
- арифметический контроль показателей себестоимости по данным сводного учета затрат на производство.
Таким образом, цель аудита выпуска готовой продукции и ее реализации — установление полноты оприходования готовой продукции, правильности исчисления выручки от реализации и себестоимости реализованной продукции.
В ходе проверки выпуска готовой продукции и ее реализации аудиторы решают следующие задачи:
- подтверждение обоснованности выбора и правильности применения варианта оценки готовой продукции;
- подтверждение первоначальной оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
- установление полноты, своевременности и достоверности оприходования готовой продукции;
- подтверждение объемов реализованной (отгруженной) продукции;
- подтверждение себестоимости реализованной (отгруженной) продукции;
- проверка соблюдения налогового законодательства в части налогообложения операций по продаже готовой продукции.
Вопросы для самоконтроля:
1. Как организуется аудиторская проверка затрат?
2. Как проверить правильность включения расходов в состав производственных затрат и исчисления себестоимости продукции (работ, услуг)?
3. Как осуществляется проверка аналитического учета по счетам учета затрат?
4. Какие задачи решаются в ходе аудита затрат на производство?
5. Каким образом проверяется обоснованность производственных расходов?
6. Как организуется аудиторская проверка производства и реализации готовой продукции?
7. Как проверить правильность отражения в учете и отчетности объема выпущенной продукции?
8. Как осуществляется проверка аналитического учета выпуска и реализации готовой продукции?
9. Какие задачи решаются в ходе аудита выпуска и реализации готовой продукции?
10. Какие типичные нарушения выявляются при проверке выпуска и реализации готовой продукции?
Ссылки на номера источников из списка рекомендуемых источников
1-4, 7-9, 12, 17, 18, 20-22, 24-26.
