2015-05-30
1001
Синтетический учет наличия и движения основных средств, осуществляется на следующих счетах: 01 «Основные средства»; 02 «Амортизация основных средств»; 07 «Оборудование к установке»; 08 «Капитальные вложения»; 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (счет используется при предоставлении организациями основных средств во временное пользование для получения доходов); 91 «Прочие доходы и расходы» (счет используется при выбытии основных средств).
Синтетический учет основных средств осуществляется на счете 01 «Основные средства», на отдельных субсчетах ведут учет основных средств, находящихся в эксплуатации, в запасе, на консервации.
Учет арендованных основных средств, полученных на условиях производственной аренды, осуществляется арендатором за балансом на счете 001 «Арендованные основные средства».
В рамках счетов учета основных средств организуется пообъектный аналитический учет основных средств в местах их эксплуатации (в цехах, производствах, отделах и так далее).
Корреспондирующие счета по учету основных средств организуются следующим образом (таблица 1):
Таблица 1
Организация синтетического учета основных средств
| Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Комментарии | |
| Д т | К т | ||
| Основные средства, поступившие от учредителей в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал | 01 (08) | По согласованной стоимости | |
| Основные средства, поступившие от организаций и других лиц безвозмездно | 01 (08) | По рыночной стоимости | |
| Основные средства, поступившие в качестве субсидии правительственного органа | 01 (08) | По фиксированной стоимости | |
| Основные средства, поступившие по договору купли продажи | 08 (07) | По первоначальной стоимости | |
| НДС от поставщика | 19.1 | ||
| Установка оборудования требующего монтажа, основные средства созданные хозяйственным или подрядным способом | По восстановительной стоимости | ||
| 70 (69) | |||
Продолжение таблицы 1
| Ввод в эксплуатацию основных средств | По восстановительной стоимости | ||
| Начислена амортизация основных средств и отнесена на затраты (по местам возникновения затрат или эксплуатации) | 20 (23, 25, 26, 08) | ||
| Отражение хозяйственной операции – начислена амортизация по основным средствам, полученным безвозмездно и отражение дохода по ним | 20 (23, 25, 26, 08) | ||
| 91 (83) |
Для возмещения НДС по операциям с основными средствами учитываются четыре фактора: основное средство получено (оприходовано), получена счет – фактура и данные отражены в Книге покупок (документы получены); произведена оплата поставщику (фактор оплаты); ОС введено в эксплуатацию (материальная ценность приобрела статус основных средств). Возмещение налога возможно в случае, если основные средства планируется использовать в деятельности облагаемой НДС, иначе сумма НДС уплаченная поставщику учитывается в стоимости актива.
Предприятие может самостоятельно изготавливать или сооружать объекты основных средств. В этом случае по дебету счета 08 «Капитальные вложения» отражаются все фактические затраты предприятия, связанные с создание объекта, а именно: стоимость используемых материалов, заработная плата работников и отчисления во внебюджетные фонды, стоимость работ сторонних организаций, амортизация основных средств предприятия, используемых при создании нового объекта основных средств, другие расходы. Такой способ создания основных средств называется хозяйственным. Организация может также заключить договор на создание объектов основных средств со специализированной организацией. В этом случае по дебету счета 08 будет отражена стоимость работ, выполненных в соответствии с договором. Данный способ создания объектов основных средств называется подрядным.
Ремонт и содержание основных фондов непроизводственного назначения осуществляется за счет прибыли организации. Фактические расходы по ремонту таких основных средств списываются в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» с кредита материальных, денежных и расчетных счетов (10, 70, 60, 69, 76 и др.). НДС по ремонту основных средств непроизводственного назначения списывается в дебет счета 99 и на уменьшение расчетов с бюджетом не относится.
Затраты на ремонт и содержание основных фондов производственного назначения осуществляется за счет себестоимости продукции. Если предприятие не создает резервов, затраты некапитального характера относятся на счета затрат (20, 23, 25, 26 и др.). При создании ремонтного фонда происходит резервирование средств в соответствии с утвержденными на предприятии нормативами по дебету счетов затрат, по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей». В этом случае затраты на ремонт основных средств списываются в дебет счета 96. По итогам года неиспользованные или перерасходованные резервы, как правило, закрываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Учет накопленного износа по основным средствам ведется на счете 02 «Амортизация основных средств», по кредиту которого записывается сумма ежегодных амортизационных начислений, а по дебету — накопленный износ реализованных, ликвидированных или иным образом выбывших основных средств. Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств [18 с. 151].
Учет операций по выбытию основных средств осуществляется на операционном активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы». Сначала закрываются между собой счет 01 «Основные средства» и счет 02 «Амортизация ОС». При положительном сальдо дебета счета 01, счет закрывается в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Инвентаризация основных средств может производиться не реже 1 раза в 3 года в сроки, установленные предприятием или ранее при: передаче имущества в аренду, выкупе, продаже; смене материально ответственного лица; при установлении фактов хищений, злоупотреблений, порчи ценностей; при ликвидации; в некоторых других случаях.
При недостатке и порче объектов основных средств сумма износа списывается проводкой: дебет счета 02 «Амортизация основных средств» и кредит счета 01. Остаточная стоимость основных средств списывается с кредита счета 01 в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». При выявлении конкретных виновников недостающие или испорченные основные средства оцениваются по рыночной стоимости, и списываются с кредита счета 94 в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Разница между рыночной ценой и остаточной стоимостью основных средств отражается по дебету счета 94 и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». По мере погашения задолженности ее виновником соответствующая часть списывается со счета 98 в кредит счета 99 «Прибыли и убытки» [21].
Если конкретные виновники не установлены, то недостающие и испорченные основные средства списываются с кредита счета 94 на издержки производства (обращения) по решению руководителя организации.
Выявленные при инвентаризации неучтенные основные средства подлежат оприходованию по дебету счета 01 «Основные средства» с кредита счета 99 «Прибыли и убытки» с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц.
Особого внимания заслуживает синтетический учет арендованных основных средств. В зависимости от договора аренда бывает оперативной, долгосрочной и финансовой.
По договору аренды (оперативная и долгосрочная) арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование. В арендный период права и обязанности собственника остаются у арендодателя, к арендатору переходит лишь право владения и пользования или владения имуществом. При текущей (краткосрочной) аренде арендодатель учитывает сданное в аренду имущество на своем балансе в составе собственных основных средств с соответствующей отметкой их выбытия в инвентарной карточке по учету основных средств. Передача в аренду имущества производится по договору аренды и оформляется приемно-передаточным актом. В договоре аренды предусматривают состав и стоимость передаваемого в аренду имущества, сроки аренды, распределение обязанностей сторон по поддержанию имущества в состоянии, соответствующем условиям договора и назначению имущества, оговаривается срок их предстоящей службы, рассчитанной исходя из оценки имущества с учетом его фактического износа и действующих норм амортизационных отчислений, и величина арендной платы. Арендная плата за имущество включает в себя, как правило, средства, предусмотренные нормами отчислений на полное восстановление и сметами затрат на ремонт основных средств, и часть прибыли, устанавливаемую договором. Арендатор расходы по краткосрочной аренде учитывает в составе затрат на которые относится арендованное имущество, если за арендованное имущество предусматривается предоплата, то расходы учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списываются ежемесячно на счета учета затрат.
В соответствие с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 доходы и расходы от сдачи имущества в аренду могут учитываться в составе доходов и расходов от обычных видов деятельности или в составе операционных (прочих) доходов и расходов. При первом варианте сдача имущества в аренду признается обычным видом деятельности.
Корреспондирующие счета по учету аренды основных средств у арендатора организуются следующим образом (таблица 2):
Таблица 2
Организация синтетического учета аренды основных средств
| Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Комментарии | |
| Д т | К т | ||
| Основные средства, поступившие от текущей аренды | По условиям договора | ||
| Отражены обязательства по договору текущей аренды | По условиям договора |
Продолжение таблицы 2
| Учтен НДС от арендодателя | 19.1 | ||
| Расходы по текущей аренде списываются на счета затрат | 20 (44, 23, 25, 26, 29 и др.) | Ежемесячно | |
| Основные средства, поступившие по долгосрочной аренде | По условиям договора | ||
| Амортизация по долгосрочной аренде списываются на счета учета затрат | 20 (44, 23, 25, 26, 29 и др.) | Ежемесячно |
Арендатор учитывает арендованные основные средства на условиях краткосрочной аренды на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» по первоначальной стоимости, обозначенной в договоре аренды. Аналитический учет ведется по объектам, принятым в аренду, и арендодателем. Если по условиям договора текущей аренды капитальный ремонт основных средств производится арендатором и за его счет, то затраты на его осуществление списывают с кредита соответствующих материальных и расчетных счетов в дебет счетов издержек производства или счета 97 «Расходы будущих периодов». Со счета 97 «Расходы будущих периодов» затраты частями списывают на счета издержек производства. Если договором предусмотрены капитальные вложения в арендованные основные средства за счет средств арендатора, то по окончании срока аренды, накопленные капитальные вложения безвозмездно передаются арендодателю. Передача оформляется бухгалтерскими записями на безвозмездную передачу основных фондов.
Организация бухгалтерского учета лизинговых операций осуществляется в соответствии с указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга. В зависимости от условий договора лизинговое имущество может учитываться на балансе лизингодателя или на балансе лизингополучателя. Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то у лизингополучателя поступившее лизинговое имущество учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». Начисленные лизингодателю лизинговые платежи отражаются по дебету счетов учета издержек производства и обращения (20, 26, 44) и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам». При погашении задолженности дебетуют счет 76 и кредитуют счета учета денежных средств. При возврате лизингового имущества лизингодателю его стоимость списывают со счета 001.
При выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности списывают с забалансового счета 001 и приходуют по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».
В случае выкупа лизингового имущества до истечения срока договора лизинга (досрочно) начисленные платежи относят в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» или в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (при решении использовать собственные источники) с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства».
Начисление амортизации по лизинговому имуществу осуществляют исходя из утвержденных норм амортизации или норм, увеличенных в связи с применением механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше 3. Начисленная амортизация отражается по дебету счетов учета издержек или обращения (20, 25, 26, 44 и др.) и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».
Возврат лизингового имущества при условии полной выплаты лизинговых платежей отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы». При этом остаточную стоимость лизингового имущества списывают в дебет счета 91 с кредита счета 01 «Основные средства». Предварительно сумма амортизации по лизинговому имуществу списывается в дебет счета 02 «Амортизация основных средств» с кредита счета 01«Основные средства».
При выкупе лизингового имущества при условии погашения суммы лизинговых платежей на счетах 01«Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств» осуществляют внутреннюю запись по переходу лизингового имущества в собственные основные средства.
Синтетический учет нематериальных активов осуществляется на счете 04 «Нематериальные активы».
В рамках счетов учета нематериальных активов организуется пообъектный аналитический учет активов.
Корреспондирующие счета организуются следующим образом (таблица 3):
Таблица 3
Организация синтетического учета основных средств
| Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Комментарии | |
| Д-т | К-т | ||
| НА, поступившие от учредителей в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал | По согласованной стоимости | ||
| НА, поступившие по договору купли продажи | По первоначальной стоимости | ||
| НДС от поставщика | 19.1 | ||
| НА приняты к учету | По восстановительной стоимости активов | ||
| Начислена амортизация НА и отнесена на затраты | 20 (23, 25, 26) | ||
| Начислена амортизация НА и отнесена на затраты | 20 (23, 25, 26) | Без применения сч. 05 |
Предприятие может самостоятельно изготавливать или создавать НА. В этом случае по дебету счета 08 «Капитальные вложения», субсчет «Приобретение нематериальных активов» отражаются все фактические затраты предприятия, связанные с создание объекта, а именно: стоимость используемых материалов, заработная плата работников и отчисления во внебюджетные фонды, стоимость работ (услуг) сторонних организаций, амортизация основных средств предприятия, используемых при создании нового объекта НА, другие расходы. Организация может также заключить договор на создание объектов НА со специализированной организацией. В этом случае по дебету счета 08 будет отражена стоимость работ, выполненных в соответствии с договором.
В особых случаях, регламентированных законодательно, предприятие может применить ускоренную амортизацию.
