Глава 3. Неформализованные методы экономического анализа

3.1. Разработка системы показателей.
Виды экономических показателей

Экономический анализ по своей форме является анализом показателей, которые отражают различные характеристики и свойства объекта анализа. Эти показатели являются исходными данными для проведения анализа. Результатом анализа также является набор значений показателей. Комплексность и системность анализа требуют использования в работе целых систем, а не отдельных показателей. Под системой показателей, характеризующей определенный экономический субъект или явление, понимают совокупность взаимосвязанных величин, характеризующих отдельные части и свойства данного субъекта или явления, а также его состояние.

В экономическом анализе используются разнообразные показатели. Их можно классифицировать по тем или иным признакам.

Во-первых, показатели различаются по степени детализации объекта анализа. Обобщающие показатели используются для описания исследуемого объекта в целом. Частные показатели характеризуют отдельные составные части, составляющие или свойства объекта. Вспомогательные используются для углубленной характеристики составляющих исследуемого объекта.

По месту в цепочке исследуемой причинно-следственной связи показатели делят на факторные и результативные (результирующие). Например, прибыль от продаж продукции (Пр) – показатель, величина которого зависит от суммы выручки от продаж (Выр) и суммы затрат на производство и продажу продукции (З):

Пр = Выр – З.

Соответственно, прибыль – результирующий показатель, а выручка и затраты – факторные показатели.

По способу формирования различают нормативные, плановые, учетные, отчетные и аналитические показатели. К нормативным показателям относятся установленные нормы расхода сырья, рабочего времени, электроэнергии, ставки налогообложения или рефинансирования, цены и т. п. Плановые показатели являются результатом планирования. Это, например, данные бизнес-плана, инвестиционного проекта, программы развития и т. п. Учетные показатели формируются в системе учета (оперативного, финансового, управленческого, налогового, статистического). Отчетные – результат обобщения данных учета в форме отчетности (финансовых отчетов, налоговых деклараций, форм статистического наблюдения и т. п.). Все перечисленные показатели являются исходными данными для проведения анализа. Аналитические показатели – результат аналитических расчетов.

Все показатели делятся на абсолютные и относительные. Абсолютные показатели, как правило, являются результатом подсчета, измерения, взвешивания, замера времени или результатом процесса учета (складского, бухгалтерского, статистического). Эти показатели отражают такие характеристики объекта, как количество, численность, площадь, объем, масса, трудоемкость, стоимость и т. д. Абсолютные показатели, в свою очередь, можно разделить на натуральные, условно-натуральные и стоимостные.

Натуральные показатели описывают объект анализа в единицах меры, веса, объема, продолжительности, площади и т. д. (как правило, это физические единицы измерения). Так, численность персонала измеряется в человеках, затраты рабочего времени – в часах, объем производства отдельного вида продукции – в штуках, килограммах, баррелях и тому подобное (в зависимости от вида продукции).

Условно-натуральные показатели используются в качестве обобщающих. Например, чтобы охарактеризовать в целом объем производства продукции консервного комбината, производящего консервы в таре разной емкости, используют такой измеритель, как условные банки (банки стандартной емкости). В обувной промышленности объемы производства измеряют в условных парах, в общепите – в условных блюдах и т. д.

Наиболее обобщающими являются стоимостные показатели, характеризующие объект анализа в денежном измерении. Стоимостной измеритель – универсальный для экономики, поскольку все в ней имеет денежное выражение. Например, затраты предприятия на производство включают затраты труда, затраты сырья, энергии, топлива, амортизацию основных средств и т. д. Просуммировать эти затраты можно, только выразив их в денежных единицах.

Относительные показатели представляют собой результат деления двух абсолютных показателей. Они используются для соотнесения величины изучаемого явления с величиной какого-либо другого явления или с величиной этого явления, но взятой за другой период или по другому объекту. Относительными показателями являются доходность ценной бумаги, рентабельность, производительность труда, фондоемкость продукции и т. д., и т. п. Расчет относительной величины – элементарный прием анализа. В экономическом анализе относительные показатели очень распространены. Это объясняется тем обстоятельством, что они имеют определенные преимущества перед абсолютными: позволяют сопоставлять несопоставимые по абсолютным величинам объекты, более устойчивы в пространстве и времени, например, не испытывают искажающего влияния инфляции. Разновидности относительных показателей перечислены в табл. 3.1. Детально они будут рассмотрены в рамках описания коэффициентного метода анализа.

Таблица 3.1