Учет расчетов при прекращении обязательств зачетом взаимных требований

Погашение взаимных задолженностей между организациями зачетом взаимных требований представляет собой один из видов неденежных расчетов.

Взаимозачетные операции осуществляются в тех случаях, когда между двумя организациями заключены два самостоятельных договора, на основании которых у них образуются встречные кредиторские и дебиторские задолженности, а расчет денежными средствами по каким-либо причинам невозможен.

Взаимозачетные операции по своей сущности отличаются от товарообменных (бартерных) сделок. Товарообменные (бартерные) сделки оформляются договором мены, в соответствии с которым каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороне один товар в обмен на другой.

Порядок проведения взаимозачетов устанавливается ст. 410, 411 ГК РФ.

При проведении взаимозачета должны быть соблюдены три основных условия, которые вытекают из требований ст. 410 ГК РФ:

• наличие встречных задолженностей, признанных и не оспариваемых сторонами;
• однородность встречных требований, что означает возможность проведения зачетных операций лишь по требованиям, которые имеют сходные юридические характеристики и могут быть коммерчески взаимозаменяемыми. Другими словами, взаимозачет может производиться только в том случае, когда встречные обязательства могут быть выражены в деньгах. Денежные обязательства признаются однородными вне зависимости от оснований их возникновения;
• взаимозачет подлежит проведению лишь по обязательствам, срок которых наступил, либо срок которых не указан или определен моментом востребования.

Таким образом, зачет взаимных требований между двумя организациями производится при условии наличия двух самостоятельных договоров, в которых определены объект сделки, различные суммы обязательств, условия их погашения. Обязательства одного участника договора прекращаются полностью или частично зачетом встречного однородного требования (взаимозачетом) другого участника договора, срок исполнения которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Если у обязательств, по которым производится взаимозачет, установлены разные сроки исполнения, зачет может производиться по наступлении наиболее позднего из этих сроков.

Стороны, имеющие взаимные требования, могут ставить вопрос о взаимозачете требований друг перед другом, однако должник не вправе заявить о зачете встречного однородного требования третьему лицу, на которое в силу п. 1 ст. 313 ГК РФ возложено исполнение обязательства в пользу должника, поскольку последний не имеет встречного требования к такому лицу.

Законодательством предусматриваются конкретные условия, при которых не допускается зачет требований. Это относится к случаям предъявления требований о зачете задолженности, по которой истек срок исковой давности или этот срок совпадает с моментом оформления зачета.

Зачет взаимных требований может быть проведен либо по соглашению обеих сторон, либо по заявлению одной из них.

Для зачета задолженности между двумя организациями достаточно заявления одной стороны договора, которое предъявляется руководителю экономического субъекта, являющейся второй стороной договора. Данное заявление является основанием для заключения дополнительного соглашения о зачете взаимных требований к основным договорам. Если у одной из сторон взаимозачетных операций выявится остаток незачтенных обязательств, то в соглашении указывается способ погашения остатка задолженности.

Заявление одной из сторон договора о зачете взаимных требований может быть сделано лишь после сверки взаимных задолженностей и составления акта сверки расчетов. Акт составляется на основе документов, подтверждающих факт совершения сделок в соответствии с основным договором обеих организаций в произвольной форме, с указанием всех реквизитов, необходимых для проведения взаимозачетов.

Кроме акта для документирования взаимозачетных операций необходимы накладные на отгрузку продукции; приходные ордера на получение продукции, товаров; акты о приемке выполненных работ и услуг, счета-фактуры и т. п. Все первичные документы при исполнении обязательств по договорам поставки взаимозачетом оформляются в общеустановленном порядке. По факту погашения задолженностей путем зачета взаимных требований составляется акт взаимозачета.

Прекращение обязательства (кредиторской задолженности) перед поставщиком, учтенного на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», и одновременно прекращение обязательства (дебиторской задолженности) покупателя, учтенного на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», зачетом взаимных требований отражается в бухгалтерском учете записью:

Дебет сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

С 1.01.2007 г., согласно в п. 4 ст. 168 НК РФ был установлен порядок, согласно которому при проведении зачета уплата суммы НДС, предъявляемой налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), осуществлялась последним на основании платежного поручения на перечисление денежных средств.

Таким образом, с 1 января 2007 г. взаимозачет в части суммы НДС, предъявленной налогоплательщиком покупателю, не производился. При проведении взаимозачета размер погашаемых требований в акте должен был определяться без учета НДС. НДС в сумме, выделенной в счете-фактуре контрагента, стороны сделки обязаны были перечислять друг другу денежными средствами. Согласно данному порядку до момента оплаты НДС при проведении взаимозачета сумма НДС не могла быть принята налогоплательщиком к вычету. Для обоснованного принятия к вычету сумм НДС налогоплательщик должен был иметь счет-фактуру и акт взаимозачета.

С 01 января 2009 г., в связи с вступлением в действие Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской федерации и отдельные законодательные акты» этот порядок был отменен.

Начиная с 1 января 2009 г. при применении неденежных форм расчетов (а именно товарообменных операций, зачетов взаимных требований и при использовании в расчетах ценных бумаг) за товары (работы, услуги), суммы НДС подлежат вычету на основании п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ. Вычету подлежат суммы НДС, которые указаны в счете-фактуре поставщика товара после его принятия к учету.

Пример

Согласно договору поставки ООО «Сирень» произвело поставку материалов ЗАО «Пируэт» на сумму 43 660 руб., в том числе НДС 0150 6660 руб. На основании договора аренды ЗАО «Пируэт» предоставило ООО «Сирень» услуги по аренде основных средств на сумму 43 660 руб., в том числе НДС — 6660 руб. Между ООО «Сирень» и ЗАО «Пируэт» заключено соглашение о зачете взаимных требований. В бухгалтерском учете ООО «Сирень» сделаны следующие записи: