Принципы-допущения

Принцип непрерывности деятельности, или действующего предприятия.

Предполагается, что как минимум учетный период предприятие будет иметь постоянный производственный процесс, при этом не допускается сокраще­ние объемов производства и реализации, снижение закупок у поставщиков и, что особенно важно, предприятие намерено отвечать по своим долгам и обя­зательствам.

В условиях затянувшегося периода формирования рыночных отношений в России данное допущение соблюдается далеко не всеми организациями: многие экономические субъекты находятся на грани банкротства, а значи­тельное количество предприятий создается только с целью ликвидации в ближайшем будущем.

Приведенный принцип подробно исследуется в гл. 6 и направлен на вы­бор способа оценки объектов бухгалтерского наблюдения. Для действующего предприятия применяется оценка по учетной стоимости, в качестве которой выступает историческая (первоначальная) стоимость (оценка на момент со­вершения хозяйственной операции).

Теоретически принцип обоснован немецким экономистом А. Мокстером и изначально назывался «статика продолжения деятельности». Принцип ха­рактерен для динамической практики учета, но использован Г.В. Симоном (1861 г.) при построении статической балансовой теории. Заметим, что суще­ствующая в то время статическая практика учета ориентировалась на прин­цип «статики ликвидации», при котором имущество и долги организации должны оцениваться отдельно, чтобы можно было установить, в какой мере могут быть удовлетворены претензии кредиторов, т.е. определить способ­ность хозяйствующего субъекта к исполнению своих обязательств [ 1. — С. 10]. Динамическая балансовая теория О. Шмаленбаха, базирующаяся на динами­ческой практике учета, воспринимает принцип действующего предприятия как основополагающий отправной момент данной учетной модели.

Принцип обособленного имущества {автономного, или целостного, предпри­ятия) провозглашает юридическую самостоятельность экономического субъ­екта (организации) — первого лица по отношению к его владельцу (второму лицу).

По утверждению англичанина Ф. Вуда [2. — С. 138], «бухгалтерский учет ограничен рамками предприятия и не распространяется на личные средства его владельцев». По справедливому замечанию американских коллег [3. — С. 26], «бухгалтерские отчеты для хозяйственных единиц составляются обо­собленно от бухгалтерских отчетов связанных с ними лиц». Имущество и за­долженность предприятия перед третьими лицами существуют обособленно от имущества и обязательств собственника этого предприятия и других предп­риятий. Принцип обособленного предприятия позволяет выявить его конту­ры: территорию, имущество, банковские счета, агентские (внутри предприя­тия) и корреспондентские (внешние) связи, пользователей бухгалтерской ин­формации. Бухгалтерский учет рассматривается как микроуровневая инфор­мационная модель хозяйственной единицы (на уровне предприятия).

Банковские счета организации (предприятия) и ее владельцев обособле­ны и не пересекаются. Обязательства по долгам вторых лиц не должны пога­шаться, а личные потребности — удовлетворяться за счет средств первого лица.

Впервые на необходимость обособления имущества, переданного предп­риятию для производственного использования, от имущества, предназначен­ного для личного пользования, обратил внимание Ж. Савари (1675 г.), выде­лив инвентарный и конкурсный балансы. И. Ванье (1840 г.) обосновал прави­ло, положенное в основу принципа обособленного предприятия: бухгалтерс­кий учет ведется от имени фирмы, а не собственника, и, следовательно, собственник отвечает по долгам фирмы только в пределах своего вклада.

Ответственность второго лица по долгам и обязательствам первого зави­сит от организационно-правовых форм экономического субъекта. Примене­ние принципа обособленного имущества в российской экономике и законо­дательстве исследуется в гл. 10.

Принцип последовательности в методах учета (последовательности приме­нения учетной политики) предполагает, что выбранная методика учета на предприятии будет использоваться на протяжении длительного периода вре­мени, что обеспечит сопоставимость финансовых результатов деятельности организации по отчетным периодам.

Основоположником принципа последовательности применения учетной политики следует признать О. Шмаленбаха, который пытался определить по годовой отчетности сравнимый финансовый результат отчетного периода. В первую очередь он настаивал на постоянстве методов оценки имущества и обязательств, не допуская влияния рыночных цен на искажение сравнимого результата.

При построении учетной политики, выборе вариантов ее реализации не­обходимо ориентироваться на перспективы развития экономического субъ­екта, его стратегию, действующее законодательство, нормативное регулиро­вание бухгалтерского учета, тенденции их совершенствования.

Принцип временной определенности фактов хозяйственной жизни (учет но методу начислений). Данный принцип имеет несколько названий — соответ­ствия, увязки доходов и расходов. Он предполагает, что расходы должны быть отражены в том отчетном периоде, в котором возникли доходы, ставшие воз­можными благодаря этим расходам.

Иногда довольно сложно определить соответствие между этими категори­ями. Процесс соотнесения доходов и расходов происходит с помощью мето­да начислений. В целом действует правило: если затраты обеспечат будущие выгоды, их признают активами, если затраты обеспечили текущие доходы, их списывают в расходы и если затраты не приводят ни к каким выгодам, их от­носят к потерям. Допущение временной определенности фактов хозяйствен­ной жизни относится к принципам финансового результата и рассматрива­ется в гл. 8.