Принципы-требования

Согласно принципу полноты бухгалтерский учет ведется непрерывно с мо­мента организации предприятия до его ликвидации, без каких-либо пропус­ков отражения деятельности. Бухгалтерское наблюдение носит непрерывный и сплошной характер. Последнее подразумевает охват всех объектов наблю­дения.

Принцип своевременности — требование своевременного отражения в бух­галтерском учете и отчетности фактов хозяйственной жизни. Роль качествен­ных характеристик финансовой отчетности рассматривается в п. 4.4.

Принцип осмотрительности (осторожности в оценке, или бухгалтерского консерватизма) сводится к тому, что бухгалтер скорее выберет низшую оцен­ку для активов и доходов и наивысшую для долговых обязательств и расходов. Расходы отражаются в момент появления обоснованной возможности, а до­ходы - при наличии обоснованной уверенности. Этот принцип оспаривает­ся Э.С. Хендриксеном и М.Ф. Ван Бредом [4. — С. 103], которые утверждают, что применение принципа лишает учетные данные сравнимости, а преумень­шение учетных данных может привести к неудачным решениям, точно так же, как и их преувеличение.

Корни бухгалтерского консерватизма заложены в римском праве, когда собственник имел право распределять и потреблять прибыль только после ликвидации предприятия и выплаты всех долгов. Отсюда и осторожность в оценке активов (склонность к занижению) и страх перед долгами (склон­ность к завышению пассивов). Консерватизм римского права распростра­нился на статическую бухгалтерскую практику. В динамическом бухгалтере-

-у—694

ком учете нежелание завышать финансовый результат выработало и отноше­ние к факторам, его составляющим: доходы — занижаются, расходы — завы­шаются.

Принцип осмотрительности детально изучается в гл. 8 при исследовании принципов формирования финансового результата.

Принцип приоритета содержания перед формой ориентируется на отраже­ние в бухгалтерском учете фактов хозяйственной жизни исходя не столько из правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования. Закрепление данного принципа в нормативных документах — большое завоевание российского учета, хотя реализация его на практике зат­руднительна из-за сложившихся учетных традиций и отсутствия методологи­ческой концепции по установлению границ применения принципа. Так, нап­ример, для признания объекта бухгалтерского наблюдения в составе активов западные бухгалтеры исходят из экономической сущности объекта, а не из его юридической формы. В российском учете для признания активов прио­ритет отдается юридическим характеристикам имущества, что подробно рас­смотрено в п. 5.1.

Принцип непротиворечивости предполагает тождество данных аналити­ческого учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на послед­ний календарный день каждого месяца. Данный принцип, выраженный пос­тулатами двойной записи Ж. Савари (1675 г.), исследуется в п.16.3, посвящен­ном изучению синтетического и аналитического учета и их взаимосвязей.

Принцип рациональности - требование рационального ведения бухгалтер­ского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины орга­низации. Принцип предполагает баланс между выгодами, извлекаемыми из бухгалтерской информации, и затратами на ее получение; затраты не должны превышать выгоды.

Учетные принципы, не выделенные, но рассмотренные ПБУ или другими ис­точниками

Принцип учетного периода гласит, что финансовый результат на предприя­тии исчисляется не с момента его организации, а за определенные промежут­ки времени - месяц, квартал, год. Отчетным годом для всех организаций счи­тается календарный год — с 1 января по 31 декабря включительно. Месячная и квартальная отчетность отнесена к промежуточной и составляется нараста­ющим итогом с начала года. Принцип-требование направлен на выявление финансового результата и подробно описан в гл. 8.

Принцип учета по себестоимости предполагает учет объектов бухгалтер­ского наблюдения по их первоначальной стоимости. Принцип не всегда при­меняется, например, при ликвидации предприятия его имущество оценива­ется по ликвидационной стоимости, при безвозмездном получении имущест­во приходуется по рыночной стоимости. Кроме того, в условиях инфляции можно проводить периодические переоценки имущества, применять так на­зываемый индекс-дефлятор. Принцип-требование, характерный для тради­ционного бухгалтерского учета, роль которого несколько занижается в инф­ляционном и других направлениях нетрадиционного учета. Принцип иссле­дуется в гл. 8.

Принцип реализации. Р. Энтони и Дж. Рис [3. — С. 45] рассматривают кон­цепцию реализации как методологическую основу для определения суммы признанного дохода, которая может быть ниже продажной цены. В качестве примера приводится ситуация с реализацией товаров со скидкой или при от­пуске товаров в кредит с отсрочкой даты платежа. Согласно [5. - С. 317—318] «...доходы должны отражаться в бухгалтерском учете в момент, когда сделка (продажи) завершена, с соответствующей поправкой на безнадежные долги». Реализацией именуется приток денег или требований на них в результате про­дажи товаров и услуг.

Многие авторы смешивают понятия момента признания дохода и момен­та реализации. Под моментом реализации часто понимают момент продажи. Однако в зависимости от конкретных обстоятельств моменты реализации и признания могут определяться по-разному, т.е. реализация и признание дохо­да происходят одновременно или нет. При использовании метода «попроцен- тного завершения» доход признается до реализации (наиболее раннее призна­ние прибыли), а при продаже в соответствии с методом «по оплате» признание происходит даже после реализации (самое позднее признание прибыли).

По утверждению Д.О. Мея [Цит.: 5. — С. 317], «...есть постулат, что при­быль представляет собой «реализованные» выигрыши и, следовательно, что она возникает тогда, когда реализуется образующий ее доход». Принцип реа­лизации — один из принципов традиционного бухгалтерского учета, регули­рующий определение прибыли. Подробно принцип рассматривается в разде­ле, посвященном принципам формирования финансового результата (гл. 8).