Роль бухгалтерской отчетности в информационном обеспечении управления и классификация ее пользователей

В толковом словаре русского языка [9. — С. 759] дано определение отчетнос­ти как «оправдательных документов, содержащих отчет о работе, о произве­денных расходах». Отчетность, формируемая в рамках предприятия, раскры­вает различные стороны его функционирования и основывается на взаимос­вязанных и взаимодействующих видах хозяйственного учета и в соответствии с ними подразделяется на оперативную, бухгалтерскую (финансовую), нало­говую и статистическую.

Оперативная отчетность характеризует отдельные фрагменты деятельнос­ти предприятия и используется для нужд текущего управления и контроля (например, отчет кассира о движении наличных денег в кассе, отчет о выпол­нении плана отгрузки и реализации продукции). Для отражения информации применяются различные измерители: натуральные, трудовые и стоимостные. По периодичности она подразделяется на внутрисменную, суточную, недель­ную, декадную, месячную.

Бухгалтерская отчетность строится на основе данных оперативного, фи­нансового, управленческого учета и рассматривает финансово-хозяйстврн- ную деятельность предприятия в целом.

Налоговая отчетность представляется в органы налоговой службы и вне­бюджетные фонды и характеризует состояние обязательств предприятия, связанных с исчислением и уплатой налогов и других обязательных плате­жей. По периодичности различают квартальную, полугодовую, девятимесяч­ную и годовую налоговую отчетность.

Статистическая отчетность предназначена для обобщения и анализа данных в рамках отдельных сегментов (отраслей, регионов) или экономики в целом (сведения о численности, заработной плате и движении работников, производительности труда, качестве продукции и др.). По периодичности выделяют недельную, декадную, месячную, квартальную, полугодовую, годо­вую, выборочную отчетность.

Бухгалтерская отчетность — важнейшая часть информационной систе­мы, формируемой в рамках предприятия. Общие принципы оформления бух­галтерской отчетности определены международным стандартом финансовой отчетности № 1 «Представление финансовой отчетности» [10]. Регулирова­ние основ формирования бухгалтерской отчетности в России, наряду с Феде­ральным законом «О бухгалтерском учете» [6], осуществляется в соответ­ствии с ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» [11], определяющим принципы формирования бухгалтерских данных, ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» [12], регламентирующим состав и структуру отчет­ности, порядок оценки ее показателей, правила ее представления.

Согласно ПБУ 4/99 бухгалтерская отчетность рассматривается как сис­тема показателей, отражающих положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.

Используя сформированную в рамках бухгалтерского учета и представ­ленную в бухгалтерской отчетности информацию, предприятия и организа­ции вырабатывают тактику и стратегию финансового развития — оценивают возможные риски предпринимательства, изыскивают рычаги для повышения эффективности производственных и финансовых вложений, выбирают наи­более привлекательные сферы для инвестиций, устойчивых в финансовом отношении партнеров.

Бухгалтерская отчетность состоит из взаимосвязанных форм и включает в себя:

а) баланс, содержащий информацию о средствах (активах) и об источни­ке их образования (капитал, в российском учете - пассив);

б) отчет о прибылях и убытках (финансовых результатах), имеющий рас­шифровку основных направлений доходов, понесенных расходов и конечных результатов деятельности (прибылях и убытках);

в) приложения к балансу и отчету о прибылях и убытках, раскрывающие данные о движении денежных средств, капитала и других показателей отчет­ности;

г) пояснительную записку, объясняющую основные моменты учетной по­литики и раскрывающую причины изменений в финансовом положении.

Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный период. Отчетным периодом признается финансовый год — с 1 января по 31 декабря. Каждому показателю итоговой отчетности соответствует оправдательный (первичный) документ, и все данные текущего учета находят отражение в итоговых пока­зателях отчетности. Это вытекает из сплошного и непрерывного документи­рования всех хозяйственных операций на предприятии. Российская отчет­ность составляется на русском языке, в валюте РФ — в рублях. Руководитель и главный бухгалтер несут ответственность за составление отчетности. Бух­галтерскую отчетность можно классифицировать по различным признакам: по периодичности, по охвату, по назначению (рис. 4.2).

Рис. 4.2. Классификация бухгалтерской отчетности

По периодичности бухгалтерскую отчетность подразделяют на годовую (составляется за финансовый год) и промежуточную (за месяц, нарастающим итогом за квартал, полугодие, девять месяцев).

По охвату отчетность делят на индивидуальную, сводную и консолидиро­ванную. Индивидуальная отчетность характеризует положение и результаты деятельности отдельного хозяйствующего субъекта — юридического лица. Сводная составляется министерствами и ведомствами для статистического обобщения показателей или внутри юридического лица на основании дан­ных по его подразделениям и филиалам, не являющимся самостоятельными юридическими лицами. Консолидированная отчетность составляется фи­нансовой группой (материнская компания и ее дочерние предприятия), рас­сматриваемой в качестве единой хозяйствующей организации.

По назначению отчетность делят на внутреннюю и внешнюю. Внешняя — служит источником информации для внешних пользователей о финансовой устойчивости, результатах финансовой и хозяйственной деятельности, плате­жеспособности экономического субъекта. Внешняя отчетность в междуна­родной практике подлежит обязательной публикации в средствах массовой информации, специальных изданиях и буклетах и называется публичной.

Внешняя отчетность отдельных российских предприятий (акционерных обществ, банков, бирж и др.) также подлежит опубликованию в средствах массовой информации. Перед опубликованием отчетность подвергается обя­зательной аудиторской проверке, цель которой состоит в подтверждении дос­товерности отчетных данных. Внутренняя отчетность удовлетворяет инфор­мационные потребности самого субъекта в процессе принятия им управлен­ческих решений и строится на данных управленческого учета.

Наибольшей информативностью обладает финансовая отчетность, кото­рая составляется по итогам производственно-хозяйственной и финансовой деятельности организации в целом за год и предназначена для внешнего пользования.

Бухгалтерская отчетность, признанная важнейшим источником инфор­мации, служит для оценки и анализа динамики ресурсов фирмы, для прогно­зирования доходов, расходов и рисков, связанных с этими показателями, для определения инвестиционной привлекательности фирмы и др. На основе ин­формации, представленной в отчетности, пользователи — юридические и фи­зические лица — принимают решения, заключают сделки с партнерами, оце­нивают платежеспособность и финансовую состоятельность клиентов и воз­можные риски предпринимательства. Бухгалтерская отчетность позволяет принимать управленческие решения на макро- и микроуровнях.

Финансовая отчетность организаций представляет интерес для широкого круга пользователей. Как показано на рис. 4.3, пользователей бухгалтерской информации можно подразделить на две основные группы: внешние и внут­ренние.

Внутренние пользователи, такие, как администрация, служащие, произ­водственный персонал, имеют свободный доступ ко всей необходимой и по­лезной для управления информации (данные управленческого и финансово­го учета) и несут ответственность за принимаемые управленческие решения. К внутренним пользователям финансовой отчетности также относятся [13. — С. 14—16] владельцы организаций (полные товарищи, коммандитисты, акци­онеры, пайщики и т.п.). Собственникам учетная информация необходима для оценки финансовых перспектив организации в будущем и возможности получения доходов в виде дивидендов.

Внешние пользователи функционируют вне предприятий, их следует раз­бить на следующие подгруппы: пользователи с прямым финансовым интере­сом, с косвенным финансовым интересом, без финансового интереса.

Пользователи с прямым финансовым интересом — настоящие и потенци­альные инвесторы и кредиторы, а также кредитующие банки, которые на ос­
нове отчетной информации разрабатывают варианты предоставления зай­мов, определяют вероятность и сроки их возврата. Предмет анализа этой группы — финансовое положение фирмы, финансовые результаты ее работы, ликвидность баланса.

Пользователи

финансовой (бухгалтерской) информации

Совет директоров		Правление
	-	Участники (собственники) организации
Менеджеры

Внутренние пользователи

С прямым финансовым интересом

Руководители подразделений

Мастера

Служащие

Т

Настоящие инвесторы

Потен­циальные инвесторы

Кредитующие банки

Внешние пользователи

С косвенным финансовым интересом

Налоговые органы

Финансовые органы

Обслуживаю­щие банки

Без финансового интереса

Органы статистики

- Арбитраж

Аудиторские фирмы

Правительственные органы

Профсоюзы

Страховые компании

I- Заказчики

Рис. 4.3. Классификация пользователей бухгалтерской информации

Пользователи с косвенным финансовым интересом представлены налоговы­ми и финансовыми органами, обслуживающими банками, правительствен­ными учреждениями, страховыми компаниями, профсоюзами и т.д. Финан­совым органам и правительственным учреждениям учетная информация необходима для того, чтобы контролировать поступление средств в федераль­ный и местные бюджеты, корректировать финансовую политику через систе­му налогообложения. Налоговые службы на основании отчетной информа­ции следят за правильностью поступления налогов. Банковские учреждения и страховые компании на основе финансовой информации оценивают
возможность заключения договоров с организациями по расчетным операци­ям и страхованию. Профсоюзы заинтересованы в получении информации об экономической жизнеспособности организации в плане занятости и оплаты труда. К этой группе можно отнести также заказчиков, которые имеют инте­рес к информации о перспективах функционирования предприятия.

Третья группа пользователей (без финансового интереса) включает органы статистики, арбитраж, аудиторские фирмы. Пользователей этой группы от­четная информация интересует с целью проверки правомерности и закон­ности совершаемых операций (арбитраж, аудиторские фирмы) или с целью получения статистической информации (органы госстатистики) для проведе­ния экономического анализа на макроуровне.

При формировании финансовой отчетности МСФО рекомендуются два основополагающих допущения: метод начисления и непрерывность деятель­ности.

Пользователи предъявляют к бухгалтерской отчетности определенные требования, поскольку на решения, принимаемые на основе отчетных дан­ных, оказывает непосредственное влияние качество последних. Такие требо­вания называются качественными характеристиками отчетной информации. МСФО выделяют четыре основные качественные характеристики (рис. 4.4): понятность, уместность, надежность, сопоставимость.

Понятность информации означает ее доступность для понимания поль­зователями при условии, что те, в свою очередь, обладают определенным уровнем знаний.

Уместность информации определяется ее возможностью оказывать вли­яние на экономические решения, помогая пользователям оценивать прош­лые, настоящие и будущие события, подтверждать или исправлять их прош­лые оценки.

Уместность рассматривается с точки зрения характера информации и ее существенности. В некоторых случаях одного характера информации доста­точно для того, чтобы определить ее уместность. Например, сообщение о но­вом сегменте может повлиять на оценку рисков и возможностей, имеющихся у компании, независимо от существенности результатов, достигнутых новым сегментом в отчетном периоде. Наиболее часто важное значение имеют как характер, так и существенность.

Согласно международным стандартам (как и российским) информация признается существенной, если ее пропуск или искажение могут повлиять на экономическое решение пользователей, принятое на основании финансовой отчетности. Существенность зависит от размера объекта или ошибки, оцени­ваемых в конкретных условиях пропуска или искажения.

Надежной считается такая информация, в которой нет существенных ошибок и искажений, и когда пользователи могут положиться на нее. Надеж­ность информации обеспечивается: ее правдивым представлением (информа­ция должна соответствовать действительному положению дел); преобладани­ем содержания над формой (события в отчетности должны отражаться исходя из их экономического содержания, а не только их юридической формы); нейтральностью (на формирование отчетности не должны оказывать влияние субъективные мнения ее составителей); осмотрительностью (выражается в

Принципы подготовки и представления финансовой отчетности

Основополагающие допущения

Качественные характеристики

Понятность

Уместность

Учет по методу начислений

Непрерывность деятельности

Характер информации[1]

Существенность

Надежность

Правдивое представление

Преобладание сущности над формой

Нейтральность

Осмотрительность

Полнота

Сопоставимость

Ограничения уместности и надежности

Своевременность

Баланс между выгодами и затратами

Баланс между качественными характеристиками

Достоверное объективное представление

жет сделать отчетность ложной или дезориентирующей, а следовательно, не­надежной и несовершенной с точки зрения ее уместности.

Сопоставимость информации означает сравнимость данных, отражаемых в отчетности, с соответствующими данными прошедших периодов или дан­ными других компаний. Сравнимость обеспечивается через постоянство ме­тодов ведения учета, кроме того, большинство форм отчетности содержит данные за предыдущий период по аналогичным показателям.

Ограничениями уместности и надежности выступают:

Своевременность представления информации. В целях своевременного при­нятия управленческого решения данные о хозяйственной операции могут по­надобиться до того момента, когда все аспекты этой операции станут извест­ны. Тем самым снижается надежность информации. И наоборот, если предс­тавление информации задерживается до выяснения всех аспектов, информа­ция может оказаться чрезвычайно надежной, но потеряет свою уместность. Поэтому необходим выбор оптимального баланса между надежностью ин­формации и ее уместностью.

Баланс между выгодами и затратами. Выгоды, извлекаемые из информа­ции, должны превышать затраты на ее получение. Соотнесение выгод и зат­рат осложняется тем, что, с одной стороны, затраты не обязательно ложатся на тех пользователей, которые получают выгоды, с другой стороны, выгода­ми могут воспользоваться не только те пользователи, для которых предназна­чена информация.

Баланс между качественными характеристиками. Задача состоит в дости­жении оптимального соотношения между качественными характеристиками, с тем чтобы реализовать основное предназначение финансовой отчетности. Относительная важность характеристик в различных случаях — это дело про­фессионального суждения бухгалтера.

Соответствие информации, содержащейся в финансовой отчетности, ос­новным качественным характеристикам и бухгалтерским стандартам обеспе­чивает ее достоверное и объективное представление.

Контрольные вопросы к главе 4

Укажите номер правильного ответа.

1. Дайте определение принципов бухгалтерского учета

а) принцип — исходное положение теории, науки, учения о бухгалтерском учете;

б) принцип — инструктивный материал, регулирующий порядок ведения учетных записей;

в) принцип — стандарты бухгалтерского учета, разрабатываемые и утвержда­емые организациями профессиональных бухгалтеров.

2. Кем формулируются принципы бухгалтерского учета

а) Министерством финансов РФ;

б) Комитетом по международным стандартам бухгалтерского учета;

в) учеными, ведущими исследования в области теории бухгалтерского учета;

г) никем не формулируются, так как принципы бухгалтерского учета, как и принципы естественных наук, существуют в природе независимо от мнения людей.

3. Прекратят ли принципы бухгалтерского учета действие при изменении эконо­мической ситуации

а) в зависимости от происшедших изменений могут прекратить;

б) не прекратят, так как действие принципов не зависит от изменений в хо­зяйственной жизни;

в) действие принципов зависит от лиц, их разрабатывающих.

4. Каким критериям должны отвечать принципы бухгалтерского учета

а) уместность, объективность, существенность;

б) уместность, надежность, осуществимость;

в) уместность, объективность, осуществимость;

г) сопоставимость, объективность, осуществимость.

5. Обязательно ли принцип должен полностью соответствовать критериям его формирования

а) да, принцип должен соответствовать всем трем критериям;

б) так как критерии противоречат друг другу, то для получения желаемых ре­зультатов необходимо их разумное варьирование;

в) принцип должен отвечать хотя бы одному из критериев.

6. Какие принципы относятся к допущениям бухгалтерского учета

а) принцип полноты, принцип существенности и принцип денежного изме­рения;

б) непрерывность деятельности, имущественная обособленность, метод на­числений, последовательность применения учетной политики;

в) принцип своевременности, денежного измерения и принцип двойствен­ности.

7. Перечислите, какие из фактов находят свое отражение в бухгалтерском учете

а) выплата заработной платы;

б) оплата штрафа за загрязнение окружающей среды;

в) возрастной состав служащих;

г) умственный потенциал руководителей организации;

д) покупка автомобиля;

е) перемещение служащих по офису.

8. Какие принципы образуют правила ведения бухгалтерского учета

а) двойственности, денежного измерения, учетного периода, документально­го оформления;

б) обособленного предприятия, двойственности, непрерывности, последова­тельности, учетного периода;

в) существенности, надежности, непрерывности, последовательности.

9. Суть принципа обособленного имущества состоит в следующем

а) учет имущества и обязательств организации и его владельцев осуществля­ется в одной информационной совокупности;

б) расчетный счет предприятия существует обособленно от расчетных счетов владельцев этого предприятия;

в) имущество и обязательства организации существуют обособленно от иму­щества и обязательств собственника этой организации и других предприятий.

10. Что служит основанием для записи в учетные регистры

а) отчетность материально ответственных лиц;

б) первичный документ;

в) свершившиеся ФХЖ.

11. С какой целью на предприятии проводится инвентаризация

а) с целью сопоставления данных фактического наличия ценностей сданны­ми бухгалтерского учета;

б) с целью выявления злоупотреблений и хищений;

в) с целью проверки выполнения своих обязанностей материально ответ­ственными лицами.

12. В чем заключается основная цель формирования бухгалтерской отчетности

а) информирование различных групп пользователей о финансовом положе­нии и результатах деятельности фирмы;

б) контроль за соблюдением законодательства РФ со стороны государствен­ных органов;

в) использование бухгалтерских данных для оперативного управления.

13. Какие измерители используются для отражения данных оперативной отчет­ности

а) только стоимостные;

б) натуральные и трудовые;

в) натуральные, трудовые и стоимостные.

14. Какая отчетность характеризует обобщение данных в рамках отраслей, реги­онов и экономики в целом

а) оперативная;

б) бухгалтерская;

в) статистическая;

г) налоговая.

15. Какой документ определяет общие принципы формирования, состав и струк­туру бухгалтерской отчетности

а) единый План счетов бухгалтерского учета;

б) ПБУ4/99.

16. Информация о каких объектах бухгалтерского наблюдения отражается в бухгалтерском балансе

а) о доходах и расходах;

б) о прибылях и убытках;

в) об активах, капитале и пассивах.

17. Какие из нижеперечисленных пользователей бухгалтерской отчетности отно­сятся к внешним пользователям с косвенным финансовым интересом

а) налоговые органы, обслуживающие банки, страховые компании;

б) органы статистики, аудиторские фирмы, арбитраж;

в) поставщики, кредитующие банки, инвесторы.

Ответы             7       а в а в б б а, б,д а в б                     а а в в б в а

Библиография

1. Бетге Й. Балансоведение. - М.: Бухгалтерский учет, 2000.

2. Вуд Ф. Бухгалтерский учет для предпринимателей. — М.: Аскери, 1993.

3. Энтони Р., РисДж. Учет: ситуации и примеры. - М.: Финансы и статисти­ка, 1993.

4. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета. — М.: Финан­сы и статистика, 1997.

5. Мэтьюс М.Р., Перера М.Х.Б. Теория бухгалтерского учета. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999.

6. О бухгалтерском учете. Федеральный закон от 21.11.96 г. №129-ФЗ. — М., 1996.

7. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обя­зательств. Приложение к приказу Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.

8. Квалификационная характеристика должности «Главный бухгалтер». Утвер­ждена постановлением Минтруда РФ от 12.11.2003 г. № 75.

9. Даль В. Толковый словарь живого великорусского языка. — Т. 2. — М., 1989.

10. Международные стандарты финансовой отчетности. Комитет по между­народным стандартам финансовой отчетности: Пер. Тарусина В.И. / Ред. колле­гия: АС. Бакаев, JI.B. Горбатова, Т.Б. Крылова, М.В. Мельник, В.Ф. Палий, JI.3. Шнейдман. - М.: Аскери, 1999.

И. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/98): Приказ Минфина РФ от 01.12.98 г. № 60н (в ред. от 30.12.99 г.).

12. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организа­ций» (ПБУ 4/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 34н.

13. Нидлз Б., Андерсон X., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. — М.: Финансы и статистика, 1993.

в"⁴⁹⁴

Глава 5