Вопрос 2. Организация первоначального этапа расследования. При расследовании преступлений в сфере налогообложения возникают следующие типичные следственные ситуации первоначального этапа расследования (их принято

При расследовании преступлений в сфере налогообложения возникают следующие типичные следственные ситуации первоначального этапа расследования (их принято называть исходными):

Ситуация 1. Исходная информация о преступлении формировалась главным образом, средствами оперативно-розыскной деятельности. В таком случае план расследования будет представлять собой замысел неожиданного для субъекта преступной деятельности одновременного проведения серии оперативных мероприятий и следственных действий. Исходя из характера исходных данных, в плане обычно намечаются: задержания и обыски, осмотры и выемки, допросы свидетелей и назначение экспертиз. Ситуация эта весьма благоприятна применительно к перспективам расследования, но требует значительного количества исполнителей и хорошего взаимодействия между ними.

Ситуация 2. Исходные данные формировались в ходе проведения гласных запросов и ревизий, при получении объяснений и отборе образцов. Результаты проверочных действий в данной ситуации, как правило, скупы и разрозненны, но свидетельствуют о многих элементах преступной деятельности. План расследования, составленный в этой ситуации, должен предусматривать довольно жесткую последовательность производства следственных, оперативно-розыскных и иных действий. Это могут быть: выемка, осмотр, изъятие образцов, допрос свидетелей, обыск по месту жительства и по месту работы подозреваемых лиц. Как правило, результаты предыдущей процедуры служат исходной базой для последующей. Поэтому реализация такого плана, как правило, требует многочисленных исполнителей одновременно. Однако не исключается возможность и необходимость планировать и действовать, как и в первой ситуации.

Ситуация 3. Охватывает случаи “внезапного” и гласного обнаружения одного из эпизодов налогового преступления. После скоротечной проверки и возбуждения уголовного дела обычно мало что проясняется. Ограниченность информации о конкретном эпизоде преступной деятельности (например, о сбыте продукции в незарегистрированной торговой точке) не позволяет судить ни о масштабе налогового преступления, ни об участниках. Наличие небольшой информации обуславливает включение в план большого числа проверяемых версий. Такой план расследования требует осторожного проведения следственных действий.

При выдвижении криминалистических версий и планировании расследования налоговых преступлений следует исходить из типовых обстоятельств, требующих установления.

Место совершения преступления:

ü наименование, юридический и фактический адрес плательщика, который уклоняется от уплаты налогов;

ü к какой категории плательщиков налога относится организация;

ü кто является её учредителем, когда и где она зарегистрирована в качестве хозяйствующего субъекта;

ü когда и где организация встала на налоговый учёт.

Какие объекты налогообложения были скрыты налогоплательщиком:

ü совершено ли им сокрытие одного или нескольких объектов налогообложения;

ü какими нормативными документами предусмотрена уплата налогов организацией по тем фактам, которые квалифицированы налоговым органом как сокрытие объектов налогообложения и уклонение от уплаты налогов.

Какими способами совершено уклонение от уплаты налогов:

ü совершено ли занижение дохода (выручки) или (и) искажение данных о расходах либо сокрытие иных объектов налогообложения;

ü в каких бухгалтерских документах искажены данные о доходах (выручке) или расходах либо сокрыты иные объекты налогообложения;

ü искажены ли эти данные только в расчётах налогов при правильном отражении в бухгалтерских отчётах, представленных в налоговую инспекцию;

ü не были ли они искажены одновременно в расчётах налогов и в представленных в налоговую инспекцию бухгалтерских отчётах при правильном отражении в балансовых счетах и документах аналитического учёта;

ü не были ли они искажены одновременно в расчётах налогов, в бухгалтерской отчётности, балансовых счетах, при правильном отражении в первичных учётных документах;

ü не началось ли с первичных документов искажение данных о доходах (выручке) или расходах либо сокрытие иных объектов налогообложения, а затем эти искажённые данные были включены в другие названные выше документы;

ü не скрывались ли данные о доходах (выручке) или других объектах налогообложения путём несоставления первичных учётных документов;

ü какими нормативными актами и какой порядок отражения данных о доходах (выручке) или расходах либо иных объектах налогообложения предусмотрен в каждой из указанных ситуаций.

Время совершения действий по уклонению от уплаты налогов с организаций:

ü какими нормативными документами установлены сроки представления в налоговую инспекцию плательщиком бухгалтерских документов и уплаты налогов, каковы эти сроки;

ü когда плательщиком представлены в налоговую инспекцию расчёты по налогам и бухгалтерские отчёты;

ü не имеет ли данный плательщик особенностей по учёту хозяйственных операций, предусмотренных принятой им учётной политикой;

ü когда были составлены бухгалтерские документы, в которых искажены данные о доходах (выручке) или расходах либо других объектах налогообложения;

ü если искажение данных о доходах (выручке) или расходах либо сокрытие иных объектов налогообложения совершено путём несоставления первичных учётных документов, то когда были совершены хозяйственные операции, не учтённые в этих документах, и когда эти документы необходимо было составить;

ü в каких налоговых периодах было совершено сокрытие объектов налогообложения и уклонение от уплаты налогов.

В каком размере были скрыты объекты налогообложения в каждом налоговом периоде (к какому сроку платежа).

Какую ставку налога необходимо было применить по каждому сокрытому объекту налогообложения и каждому сроку платежа; правильно ли налоговый инспектор применил ставку налога, обосновано ли её применение к данной хозяйственной операции ссылкой на соответствующие нормативные документы.

В какой сумме не был уплачен налог по каждому сроку платежа со скрытых объектов налогообложения.

Какой минимальный размер оплаты труда и каким законом был установлен относительно каждого срока платежа.

В каком соотношении сумма налога, причитающегося со скрытых объектов налогообложения, находится с минимальным размером оплаты труда.

Является ли в данном случае уклонение от уплаты налогов уголовно наказуемым.

Субъекты преступления.

При наличие сговора на уклонение от уплаты налогов между руководителями организации и исполнителями документов, в которых искажены данные о доходах (выручке) или расходах либо иных объектов налогообложения, устанавливается:

ü кто перечислил в бюджет налог не в полной сумме или не перечислил вовсе;

ü кем подписаны, а также кем составлены расчёты налогов и документы бухгалтерской отчётности, в которых скрыты объекты налогообложения;

ü кем внесены в балансовые счета и документы аналитического учёта к ним искажённые данные о доходах (выручке) или расходах или совершено сокрытие других объектов налогообложения;

ü кем составлены и кем подписаны первичные документы, в которые внесены искажённые данные о доходах (выручке) или расходах либо о других объектах налогообложения;

ü кто должен был составить отсутствующие первичные документы, в которых необходимо отразить данные о доходах (выручке) или расходах либо об иных объектах налогообложения. По какой причине эти документы не были составлены;

ü кто организовал уклонение от уплаты налогов.

Умысел на уклонение от уплаты налогов. Необходимо доказать, что лицо составляющее расчёты налогов знало, что в документах бухгалтерской отчётности скрыты объекты налогообложения, и умышленно занижало сумму налога.

Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность субъектов преступления.

Обстоятельства, способствовавшие уклонению от уплаты налогов.

Другие преступления, сопутствовавшие искажению в бухгалтерских документах данных о доходах (выручке) или расходах либо сокрытию иных объектов налогообложения.

С учетом вышеуказанных обстоятельств, требующих установления, а также наличия исходной информации, сложившейся ситуации при возбуждении уголовного дела об уклонении от уплаты налогов могут быть выдвинуты следующие типичные общие версии:

1. Деяние содержит признаки налогового преступления.

2. Деяние содержит признаки налогового нарушения и признаки другого экономического состава преступления.

3. Уклонения от уплаты налогов нет. Получение информации о налоговом правонарушении вызвано ошибкой, допущенной в ходе проведения документальной проверки и т.п.

Некоторые типовые частные версии:

1. Сокрытие объектов налогообложения осуществлялось за счет занижения дохода (выручки, прибыли) в учетно-отчетных документах.

2. Сокрытие налогооблагаемой прибыли осуществлялось путем фиктивного увеличения долгов, перечисления средств предприятию, пользующемуся льготами на законном основании.

3. Сокрытие налогооблагаемой прибыли осуществлялось посредством завышения данных о материальных затратах и незаконного списания оборудования и запасов, передачи основных средств в аренду.

4. Имело место списание долгов по налогам на третье лицо в расчете на его планируемое или происшедшее банкротство.