2015-06-04
698
Особая роль в системе налогообложения физических лиц отводится подоходному налогу. В консолидированном бюджете его доля составляет 9–10 %.
Впервые был введен Законом Республики Беларусь от 21 декабря 1991 г. № 1327-ХП «О подоходном налоге с физических лиц».
Плательщиками подоходного налога являются физические лица.
Под физическими лицами понимаются:
- граждане Республики Беларусь;
- граждане либо подданные иностранного государства;
- лица без гражданства (подданства).
Объектом налогообложения признаются доходы, полученные физическими лицами из источников в РБ и за ее пределами (для физических лиц – нерезидентов РБ – только из источников в РБ).
При этом объектами обложения подоходным налогом не признаются следующие доходы, полученные:
1 в размере оплаты организациями или индивидуальными предпринимателями расходов на проведение презентаций, юбилеев, банкетов, совещаний, иных культурно-массовых, представительских мероприятий, связанных с осуществляемой ими деятельностью;
2 от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, состоящих в соответствии с законодательством между собой в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между ними трудовых договоров, договоров купли-продажи или иных гражданско-правовых договоров, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности. К лицам, состоящим в отношениях близкого родства, относятся родители (усыновители), дети (в том числе усыновленные, удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, прадед, прабабка, правнуки, супруги;
3 в размере оплаты организациями, в том числе профсоюзными, или индивидуальными предпринимателями расходов на проведение спортивно-массовых мероприятий;
4 в размере стоимости приобретенной организациями или индивидуальными предпринимателями для работников питьевой бутилированной воды, стоимости подаренных живых цветов, приобретенных средств индивидуальной защиты, смывающих и обезвреживающих средств, выдаваемых в установленном порядке, спортивной формы, униформы, выдаваемых во временное пользование, специального снаряжения;
5 в размере стоимости обучения плательщиков, осваивающих содержание образовательных программ дополнительного образования взрослых при их переподготовке, профессиональной подготовке, повышении квалификации, стажировке, обучении на обучающих курсах, связанных с осуществляемой нанимателем деятельностью, оплаченных за счет средств бюджета, организации или индивидуального предпринимателя, являющихся местом их основной работы (службы, учебы);
6 в виде выплат, производимых организацией или индивидуальным предпринимателем и компенсируемых в соответствии с законодательством за счет средств республиканского бюджета, предназначенных для возмещения расходов по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС и др.
При определении налоговой базы учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.
Налоговая база определяется нарастающим итогом с начала налогового периода как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.
Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, которые подлежат налогообложению в этом же налоговом периоде, то применительно к этому налоговому периоду принимается налоговая база, равная нулю.
Налоговым периодом признается календарный год.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
Не подлежат налогообложению следующие доходы:
1 пособия по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению, кроме пособий по временной нетрудоспособности (в том числе пособий по уходу за больным ребенком), пособия по безработице, субсидии для компенсации расходов безработных в связи с организацией предпринимательской деятельности, выплачиваемые из государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь, пособия, выплачиваемые из средств бюджета;;
2 алименты, получаемые физическими лицами;
3 стипендии, получаемые студентами, учащимися и слушателями учебных заведений, и другие суммы, выплачиваемые за счет средств бюджета, выделяемых на стипендиальное обеспечение, в размерах, определяемых законодательством, а также суммы стипендий, выплачиваемые в период профессионального обучения из ФСЗН РБ; стипендии, учреждаемые Президентом РБ;
4 доходы участников студенческих отрядов, осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь, за работу в составе таких отрядов;
5 все виды получаемых пенсий, назначаемых в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь;
6 доходы, получаемые физическими лицами за сдачу крови и другие виды донорства;
7 стоимость путевок, за исключением туристических, в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, оплаченных за счет средств социального страхования, а также средств бюджета;
8 стоимость путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации Республики Беларусь, приобретенных для детей в возрасте до 18 лет и оплаченных (возмещенных) за счет средств белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей в пределах 5 540 000 рублей на каждого ребенка от каждого источника в течение налогового периода;
9 одноразовые безвозмездные субсидии, предоставляемые в соответствии с законодательством на строительство (реконструкцию) или покупку жилых помещений лицам, состоящим на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий;
109 доходы, получаемые физическими лицами от продажи, обмена, сдачи в аренду в течение пяти лет принадлежащих им на праве собственности одной квартиры; одного жилого дома; одной дачи; одного садового домика с хозяйственными постройками; одного гаража; одного земельного участка; одного машино-места; от возмездного отчуждения в течение календарного года одного автомобиля, технически допустимая общая масса которого не превышает 3500 кг и число сидячих мест которого, помимо сиденья водителя, не превышает 8, или другого транспортного средства;
11 доходы, получаемые физическими лицами от реализации продукции животноводства (кроме пушного звероводства), растениеводства (кроме декоративных растений и продукции цветоводства), а также пчеловодства;
12 доходы в денежной и натуральной форме, получаемые от физических лиц в виде наследства, за исключением вознаграждений, выплачиваемых наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и иных результатов интеллектуальной деятельности, а также наследникам лиц, являвшихся субъектами смежных прав;
14 доходы, получаемые в результате дарения или в виде недвижимого имущества по договору ренты бесплатно от других физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в размере, не превышающем 43 660 000 р., в сумме от всех источников в год;
15 не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, страховых услуг, получаемые от:
15.1 организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы, в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей – в размере, не превышающем 13 190 000 р., от каждого источника в течение года;
15.2 иных организаций и индивидуальных предпринимателей – в размере, не превышающем 870 000 р., от каждого источника в течение года;
15.3 получаемые от профсоюзных организаций членами этих профсоюзных организаций, – в размере, не превышающем 2 635 000 р., от каждой профсоюзной организации в течение года;
16 доходы в виде оплаты страховых услуг страховых организаций Республики Беларусь, в том числе по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии, медицинских расходов, получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у этих индивидуальных предпринимателей, в размере, не превышающем 16 000 000 р., от каждого источника в течение года;
17 проценты и выигрыши по государственным облигациям и другим государственным ценным бумагам, выигрыши по всем видам лотерей, по ЭИИ, проводимым в установленном порядке, а также выигрыши, полученные от юридических лиц и предпринимателей, имеющих специальные разрешения (лицензии) на занятие игорным бизнесом;
18 единовременная материальная помощь, оказываемая в связи с чрезвычайной ситуацией, а также в тех случаях, когда такая помощь оказывается в соответствии с законодательством Республики Беларусь;
19 материальная помощь, оказываемая по месту основной работы одному из близких родственников умершего работника, в том числе пенсионера, ранее работавшего в этих организациях и (или) у этих индивидуальных предпринимателей, или в связи со смертью близких родственников;
20 доходы в виде оплаты труда, начисленные в связи с проведением республиканского субботника;
21 доходы, получаемые от сдачи внаем (поднаем) жилых помещений молодым специалистам, молодым рабочим (служащим);
22 стоимость форменной одежды, выдаваемой в соответствии с законодательством Республики Беларусь;
23 безвозмездная (спонсорская) помощь в денежной и натуральной формах, получаемая от белорусских организаций и граждан РБ инвалидами, несовершеннолетними детьми-сиротами и детьми, не имеющими родителей – в размере, не превышающем 66 150 000 р., в сумме от всех источников в течение года, и плательщиками, нуждающимися в оказании дорогостоящей медицинской помощи, в том числе проведении операций;
24 все виды предусмотренных законодательством Республики Беларусь компенсационных выплат (за исключением компенсации за неиспользованный отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику) и др.
При определении размера налоговой базы плательщик имеет право на получение следующих налоговых вычетов:
1 стандартные налоговые вычеты;
2 социальные налоговые вычеты;
3 имущественные налоговые вычеты;
4 профессиональные налоговые вычеты.
Стандартные налоговые вычеты предоставляются:
1 в размере 730 000 р. за каждый месяц года при получении дохода в сумме, не превышающей 4 420 000 р.;
2 в размере 210 000 р. на ребенка до 18 лет и каждого иждивенца за каждый месяц года. Для плательщиков, имеющих 2 и более несовершеннолетних детей или детей-инвалидов в возрасте до 18-ти лет, а также для одиноких родителей, вдов (вдовцов), опекунов, приемных родителей и попечителей стандартный вычет предоставляется в размере 410 000 р. на каждого ребенка.
Иждивенцами признаются:
- физические лица, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет – для супруга (супруги), а при его (ее) отсутствии – для физического лица, в установленном порядке признанного родителем ребенка, из доходов которого удерживаются суммы на содержание данного иждивенца в размере, не меньшем предусмотренного для взыскания алиментов.
- студенты и учащиеся дневной формы обучения старше восемнадцати лет, получающие общее среднее, первое высшее, первое среднее специальное образование или первое профессионально-техническое образование, – для их родителей;
- несовершеннолетние, над которыми установлены опека или попечительство, – для опекунов или попечителей этих несовершеннолетних.
Стандартный налоговый вычет предоставляется с месяца рождения ребенка или появления иждивенца и сохраняется до конца месяца, в котором ребенок достиг восемнадцатилетнего возраста, студенты и учащиеся дневной формы обучения, получающие среднее, первое высшее или среднее специальное образование, первое профессионально-техническое образование, окончили обучение, физическое лицо перестало быть иждивенцем, наступила смерть ребенка или иждивенца, прекращены опека, попечительство.
3 в размере 1 030 000 р. за каждый месяц года у следующих категорий налогоплательщиков:
- лиц, заболевших и перенесших лучевую болезнь, вызванную последствиями катастрофы на Чернобыльской АЭС, а также инвалидов, в отношении которых установлена причинная связь наступившей инвалидности с катастрофой на Чернобыльской АЭС;
- лиц, принимавших в 1986–1987 годах участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в пределах зоны эвакуации или занятых в этот период на эксплуатации или других работах на указанной станции;
- Героев Социалистического Труда, Героев Советского Союза, Героев Беларуси, полных кавалеров орденов Славы, Трудовой Славы, Отечества;
- участников Великой Отечественной войны, и лиц, к ним приравненных;
- инвалидов I и II группы всех видов инвалидности, инвалидов с детства, детей-инвалидов в возрасте до 18-ти лет.
Плательщикам, относящимся к двум и более категориям, указанным в п. 3 стандартный налоговый вычет предоставляется в размере, не превышающем 1 030 000 р. за каждый месяц налогового периода.
Социальные налоговые вычеты предоставляются:
1 в сумме, уплаченной плательщиком за свое обучение в учреждениях образования РБ при получении первого высшего или среднего специального образования или первого профессионально-технического образования, а также на погашение кредитов банков РБ, займов, полученных от белорусских организаций или белорусских индивидуальных предпринимателей, фактически израсходованных им на указанные цели.
Вычету подлежат также суммы, уплаченные плательщиком, состоящим в зарегистрированном браке, за обучение супруга (супруги), плательщиком-родителем – за обучение своих детей, плательщиком-опекуном (плательщиком-попечителем) – за обучение своих подопечных в учреждениях образования Республики Беларусь при получении ими первого высшего или среднего специального образования, первого профессионально-технического образования, и суммы расходов по погашению кредитов банков РБ, займов, полученных от белорусских организаций или белорусских индивидуальных предпринимателей, фактически израсходованных на указанные цели.
Социальный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов на обучение.
2 в сумме, не превышающей 16 000 000 р. в год и уплаченной плательщиком в качестве страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключенным на срок не менее 3 лет, а также по договорам добровольного страхования медицинских расходов, а также за лиц, состоящих с ним в отношениях близкого родства, плательщиком-опекуном, – за своих подопечных, в том числе бывших подопечных, достигших 18-ти лет.
Имущественные налоговые вычеты предоставляются:
1 в сумме фактически произведенных плательщиком, состоящим на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, расходов на новое строительство либо приобретение на территории РБ индивидуального жилого дома или квартиры, а также на погашение кредитов (включая проценты по ним), полученных плательщиком в банках РБ, займов, полученных от белорусских организаций или белорусских ИП, и фактически израсходованных им на вышеуказанные цели.
Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования;
2 в сумме фактически произведенных плательщиком и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением и (или) отчуждением возмездно отчуждаемого имущества, за исключением реализации плательщиком принадлежащих ему ценных бумаг.
Право на профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с осуществлением ими соответствующей деятельности имеют следующие категории плательщиков:
1 индивидуальные предприниматели (частные нотариусы, адвокаты);
2 плательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и иных результатов интеллектуальной деятельности.
Вместо получения профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов плательщики могут получить профессиональный налоговый вычет в следующих размерах:
| Результаты или виды деятельности | Нормативы расходов (в % к сумме начисленного дохода) |
| Индивидуальные предприниматели и частные нотариусы | |
| Произведения литературы (книги, брошюры, статьи и др.) | |
| Драматические и музыкально-драматические произведения, произведения хореографии, пантомимы и другие сценарные произведения | |
| Музыкальные произведения с текстом или без текста | |
| Кино-, теле-, видеофильмы, диафильмы и др. | |
| Произведения скульптуры, живописи, графики, литографии и др. | |
| Произведения прикладного искусства | |
| Произведения архитектуры, градостроительства и садово-паркового искусства | |
| Фотографические произведения и им подобные | |
| Карты, планы, эскизы, иллюстрации и пластические произведения, относящиеся к географии, топографии и другим наукам | |
| Компьютерные программы | |
| Переводы, аннотации, рефераты, инсценировки, музыкальные аранжировки и другие переработки произведений науки, литературы и искусства | |
| Сборники (энциклопедии, антологии, базы данных) и другие составные произведения | |
| Исполнение произведений литературы и искусства | |
| Создание научных трудов и разработок | |
| Изобретения, полезные модели, промышленные образцы и иные результаты интеллектуальной деятельности (по отношению к сумме дохода, полученного за первые два года использования) |
Налоговые ставки устанавливаются в следующих размерах:
1 13 % с физических лиц, если иное не предусмотрено законодательством;
2 9 % в отношении доходов, полученных:
- физическими лицами от резидентов Парка высоких технологий по трудовым договорам (кроме работников, осуществляющих обслуживание и охрану зданий, помещений, земельных участков);
- индивидуальными предпринимателями – резидентами Парка высоких технологий;
- физическими лицами, участвующими в реализации зарегистрированного в установленном порядке бизнес-проекта в сфере новых и высоких технологий, от нерезидентов Парка высоких технологий по трудовым договорам;
3 16% в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской (частной нотариальной, осуществляемой индивидуально адвокатской) деятельности;
4 налоговые ставки в отношении доходов, полученных плательщиками, не являющимися индивидуальными предпринимателями, от сдачи в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и нежилых помещений, машино-мест, находящихся на территории Республики Беларусь, в размере, не превышающем 43 660 000 р. в налоговом периоде, определяемых на дату фактического получения дохода, устанавливаются в фиксированных суммах (дифференцируются по населенным пунктам и видам помещений, машино-мест).
