Механизм оптимизации налоговых обязательств в Республике Беларусь

Налоговым обязательством признается обязанность плательщика (иного обязанного лица) при наличии обстоятельств, установленных Налоговым Кодексом РБ, таможенным законодательством Таможенного союза или актами Президента РБ либо решениями местных Советов депутатов (в отношении местных налогов и сборов), уплатить определенный налог, сбор (пошлину).

Налоговое обязательство существует при наличии обстоя­тельств, установленных налоговым законодательством.

Основания для возникновения, изменения и прекращения на­логового обязательства, а также порядок и условия его исполне­ния регулируются Налоговым Кодексом, таможенным законодательством Таможенного союза или актами Президента РБ либо решениями местных Советов депутатов (в отношении местных налогов и сборов).

В структуре налогового обязательства одним из основопола­гающих элементов является первый – налоговый закон, норма­тивный акт, иначе говоря, налоговая норма.

Налоговая норма определяет общие правила в налоговой сфе­ре. Она устанавливается и утверждается в определенном порядке. Именно налоговая норма регулирует возникновение, измене­ние, исполнение и прекращение налоговых обязательств. Без нало­говой нормы обязанность уплачивать налог не может считаться ус­тановленной в законном порядке и в рыночной экономике не влечет за собой для субъектов хозяйствования финансовых последствий.

Вторым основным элементом налогового обязательства выс­тупает субъект налога (плательщик налога). При отсутствии субъек­та налога все остальные элементы теряют смысл, так как налого­вые отношения всегда конкретны и затрагивают материальные интересы участников.

Налогоплательщиков подразделяют на лиц, имеющих постоян­ное местопребывание в определенном государстве (резидентов), и не имеющих в нем постоянного местопребывания (нерезидентов).

Важное различие этих двух групп налогоплательщиков со­стоит в том, что резиденты в налогооблагаемую базу должны вклю­чать все доходы, полученные как на территории данного госу­дарства, так и вне его (полная налоговая обязанность), а нерези­денты – только доходы, полученные из источников в данном го­сударстве.

Размер налогового обязательства, фиксируется в специаль­ном документе –налоговой декларации. Этот документ имеет свою структуру по каждому виду налогов.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данному объек­ту налогообложения (налоговый оклад), разбивается по срокам уп­латы. По существующей практике источниками возмещения нало­говых сумм для субъекта является выручка от реализации (вало­вой доход), прибыль или издержки производства и обращения.

В структуре налогового обязательства особое место занима­ют льготы по налогам. При разумном их применении наряду с другими финансовыми инструментами можно решать различные задачи на макро- и микроуровне. Льготы, предоставляемые субъек­там налогов, могут способствовать развитию определенных видов предпринимательской деятельности, притоку капиталов в стра­ну, регулировать в желаемом направлении структуру налогопла­тельщиков по формам собственности, организационно-правовым формам предприятий и др.

Льготы, предоставляемые при исчислении налогооблагаемой базы, могут стимулировать технический прогресс, ускоренное об­новление основного капитала, производство конкретных видов продукции, развитие экспорта и поиск новых рынков, оптимиза­цию затрат и т.п.

Льготы при определении налоговых ставок позволяют учесть интересы отдельных плательщиков, обстоятельства их дея­тельности.