№ гр.
| Наименование
| Содержание
|
| Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг) имущественного права
| Наименование товара в счете-фактуре должно совпадать с тем, что указано в отгрузочном документе: товарной накладной, ТТН и проч. (письмо ФНС России от 11.04.12 № ЕД-4-3/6103).
Сокращения в наименовании товара (работ, услуг) допускаются и чиновниками (письмо Минфина России от 10.05.11 № 03-07-09/10) и судьями (постановления ФАС Московского округа от 20.01.12 № Ф05-14309/11 и Десятого арбитражного апелляционного суда от 09.04.12 № 10АП-1295/12).
Если вместо наименования товара в графе 1 указана ссылка на договор:
а) мнение налоговиков: покупатель теряет право на вычет; б) мнение судов: право на вычет сохраняется, так как инспекторы могут узнать наименование товара из договора (постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 09.04.12 № 10АП-301/12).
Если в наименовании допущена ошибка:
а) мнение налоговиков: покупатель теряет право на вычет; б) решения судов:
— в поддержку налоговых органов: постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.11.11 № 20АП-4364/11;
— в поддержку налогоплательщика: постановление ФАС Поволжского округа от 03.02.12 № А65-6805/2011 (см. также материал «Какие ошибки в счетах-фактурах не препятствуют вычету: свежие примеры из арбитражной практики»).
|
| Единица измерения
код
| Ставится код единицы измерения в соответствии с Общероссийским классификатором единиц измерения (ОКЕИ).
При отсутствии кода ставится прочерк.
Неверное указание кода не лишает покупателя права на вычет (письмо Минфина России от 03.05.12 № 03-07-09/46).
В «авансовом» счете-фактуре в графе 2 ставится прочерк.
В счете-фактуре, составленном при оказании услуг, в графе 2 можно поставить прочерк (письмо Минфина России от 15.10.12 № 03-07-05/42).
|
2а
| Единица измерения
условное обозначение (национальное)
| Ставится условное обозначение (национальное) единицы измерения в соответствии с Общероссийским классификатором единиц измерения (ОКЕИ).
При отсутствии обозначения ставится прочерк.
Неверное или произвольное указание обозначения единицы измерения не лишает покупателя права на вычет (письмо Минфина России от 03.05.12 № 03-07-09/46).
В «авансовом» счете-фактуре в графе 2а ставится прочерк.
В счете-фактуре, составленном при оказании услуг, в графе 2а можно поставить прочерк (письмо Минфина России от 15.10.12 № 03-07-05/42).
|
| Количество (объем)
| Если в графах 2 и 2а указаны код и обозначение единицы измерения, в графе 3 указывается количество (объем) исходя из соответствующей единицы измерения.
Если в графах 2 и 2а стоят прочерки, в графе 3 также ставится прочерк.
Количество товара в счете-фактуре должно совпадать с тем, что указано в отгрузочном документе: товарной накладной, товарно-транспортной накладной и пр. (письмо ФНС России от 11.04.12 № ЕД-4-3/6103).
В «авансовом» счете-фактуре в графе 3 ставится прочерк.
В счете-фактуре, составленном при оказании услуг, в графе 3 можно поставить прочерк (письмо Минфина России от 15.10.12 № 03-07-05/42).
|
| Цена (тариф) за единицу измерения
| Если графы 2, 2а и 3 заполнены, то в графе 4 указывается цена за единицу измерения по договору без учета НДС, а в случае применения государственных регулируемых цен, включающих в себя НДС, с учетом суммы налога. Если в графах 2, 2а и 3 стоят прочерки, то в графе 4 ставится прочерк.
Цена товара в счете-фактуре должна совпадать с той, что указана в отгрузочном документе: товарной накладной, товарно-транспортной накладной и пр. (письмо ФНС России от 11.04.12 № ЕД-4-3/6103).
Цена (тариф) указывается в рублях и копейках (долларах и центах, евро и евроцентах, либо в другой валюте). В «авансовом» счете-фактуре в графе 4 ставится прочерк.
В счете-фактуре, составленном при оказании услуг, в графе 4 можно поставить прочерк (письмо Минфина России от 15.10.12 № 03-07-05/42).
|
| Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога — всего
| Стоимость без НДС рассчитывается как количество (графа 3), умноженное на цену (графа 4) по соответствующей строке.
Если стоимость без НДС посчитана с погрешностью:
а) мнение налоговиков: покупатель теряет право на вычет; б) мнение судов: если погрешность обусловлена особенностями бухгалтерской программы, право на вычет сохраняется (постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.01.12 № Ф07-536/11).
Если в графе 3 стоит прочерк, то в графе 5 указывается стоимость всех товаров (выполненных работ, оказанных услуг) по данному счету-фактуре без НДС.
В ряде случаев в графе 5 указывается межценовая разница с учетом НДС: — при реализации имущества, учтенного по стоимости, включающей «входной» НДС (п. 3 ст. 154 НК РФ); — при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленных у населения (п. 4 ст. 154 НК РФ); — при реализации автомобилей, приобретенных для перепродажи у граждан, не являющихся плательщиками НДС (п. 5.1 ст. 154 НК РФ); — при передаче имущественных прав (п. 2 — 4 ст. 155 НК РФ). Стоимость товара без НДС в счете-фактуре должна совпадать с той, что указана в отгрузочном документе: товарной накладной, товарно-транспортной накладной и пр. (письмо ФНС России от 11.04.12 № ЕД-4-3/6103).
Стоимость без НДС указывается в рублях и копейках (долларах и центах, евро и евроцентах, либо в другой валюте). В «авансовом» счете-фактуре в графе 5 ставится прочерк.
|
| В том числе сумма акциза
| Для подакцизных товаров указывается сумма акциза.
Для товаров, не являющихся подакцизными, указывается «без акциза».
Для работ или услуг допустимо указать «без акциза» или поставить прочерк (письмо Минфина России от 18.04.12 № 03-07-09/37).
Сумма акциза указывается в рублях и копейках (долларах и центах, евро и евроцентах, либо в другой валюте). В «авансовом» счете-фактуре в графе 6 ставится прочерк.
|
| Налоговая ставка
| 1. Налоговая ставка: 0% — в случае реализации экспортных товаров и выполнения работ (оказания услуг), связанных с экспортом; 10% — при реализации отдельный видов льготных товаров, перечень которых приведен в п. 2 ст. 164 НК РФ; 18% — во всех остальных случаях. 2. Расчётная ставка: 10/110 или 18/118 при получении предоплаты, при удержании НДС налоговыми агентами и в ряде других случаев (п. 4 ст. 164 НК РФ).
При реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС, в графе 7 указывается «без НДС».
При необлагаемых операциях и при освобождении от обязанностей налогоплательщика согласно ст. 145 НК РФ в графе 7 указывается «без НДС».
|
| Сумма налога, предъявляемая покупателю
| Сумма НДС рассчитывается как стоимость без налога (графа 5), умноженная на ставку (графа 7) по соответствующей строке.
Если сумма НДС посчитана с погрешностью:
а) мнение налоговиков: покупатель теряет право на вычет; б) мнение судов: если погрешность обусловлена особенностями бухгалтерской программы, право на вычет сохраняется (постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.01.12 № Ф07-536/11).
Сумма НДС указывается в рублях и копейках (долларах и центах, евро и евроцентах, либо в другой валюте).
При реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС, в графе 8 указывается «без НДС».
При необлагаемых операциях и при освобождении от обязанностей налогоплательщика согласно ст. 145 НК РФ в графе 8 указывается «без НДС».
|
| Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом — всего
| Стоимость с НДС рассчитывается как стоимость без НДС (графа 5) плюс величина НДС (графа 8) по соответствующей строке.
Стоимость товара с НДС в счете-фактуре должна совпадать с той, что указана в отгрузочном документе: товарной накладной, товарно-транспортной накладной и проч. (письмо ФНС России от 11.04.12 № ЕД-4-3/6103).
В «авансовом» счете-фактуре продавец должен указать всю полученную им сумму оплаты с учетом НДС.
Стоимость с НДС указывается в рублях и копейках (долларах и центах, евро и евроцентах, либо в другой валюте).
|
| Страна происхождения товара
цифровой код
| Ставится код страны происхождения товара в соответствии с Общероссийским классификатором стран мира.
Графа 10 заполняется только в случае, если страной происхождения товаров не является РФ. Однако, если при реализации российского товара в графе 10 стоит код России «643», это не может служить основанием для отказа в вычете (письмо Минфина России от 10.01.13 № 03-07-13/01-01).
Если страной происхождения является группа стран (например, Евросоюз), в графе 10 ставится прочерк (письмо Минфина России от 10.02.12 № 03-07-09/06).
Допускается указание кодов нескольких стран (письмо Минфина России от 31.05.12 № 03-07-09/60).
Если товар ввезен из страны-участницы Таможенного союза, в графе 10 ставится прочерк (письмо Минфина России от 25.07.12 № 03-07-13/01-43).
Если товар произвели за рубежом, а упаковали, расфасовали или разлили в России, такой товар считается импортным, и в графе 10 нужно указать страну его происхождения (письмо Минфина России от 23.08.12 № 03-07-08/257).
Если товар собран в России из импортных (либо как импортных, так и российских) компонентов, в графе 10 ставится прочерк (письмо Минфина России от 13.12.12 № 03-07-13/01-57). В «авансовом» счете-фактуре в графе 10 ставится прочерк.
|
10а
| Страна происхождения товара
краткое наименование
| Ставится краткое наименование страны происхождения товара в соответствии с Общероссийским классификатором стран мира.
Графа 10а заполняется только в случае, если страной происхождения товаров не является РФ. Однако, если при реализации российского товара в графе 10а стоит «Россия», это не может служить основанием для отказа в вычете (письмо Минфина России от 10.01.13 № 03-07-13/01-01).
Если страной происхождения является группа стран, в графе 10 ставится наименование группы согласно грузовой таможенной декларации — например, «ЕС» или «Европейский Союз» (письмо Минфина России от 10.02.12 № 03-07-09/06).
Допускается указание нескольких наименований стран (письмо Минфина России от 31.05.12 № 03-07-09/60).
Если товар ввезен из страны-участницы Таможенного союза, в графе 10а ставится прочерк (письмо Минфина России от 25.07.12 № 03-07-13/01-43).
В «авансовом» счете-фактуре в графе 10а ставится прочерк.
|
| Номер таможенной декларации
| Указывается номер ГТД.
Графа 10а заполняется только в случае, если страной происхождения товаров не является РФ.
Это номер, проставленный в графе 7 ГТД (с 2011 года — в первой строке графы «А» основного и добавочного листа) с указанием через знак дроби «/» порядкового номера товара из графы 32 основного или добавочного листа ГТД либо из списка товаров (письмо Минфина России от 30.08.13 № АС-4-3/15798).
Допускается указание номеров нескольких ГТД (письмо Минфина России от 31.05.12 № 03-07-09/60).
Если товар ввезен из страны-участницы Таможенного союза, в графе 11 ставится прочерк (письмо Минфина России от 25.07.12 № 03-07-13/01-43).
Если товар произвели за рубежом, а упаковали, расфасовали или разлили в России, такой товар считается импортным, и в графе 11 нужно указать номер ГТД (письмо Минфина России от 23.08.12 № 03-07-08/257).
Если товар собран в России из импортных (либо как импортных, так и российских) компонентов, в графе 11 ставится прочерк (письмо Минфина России от 13.12.12 № 03-07-13/01-57).
В «авансовом» счете-фактуре в графе 11 ставится прочерк.
|