Ознайомлення з організацією обліку власного капіталу та забезпечення зобов'язань

Власний капітал виступає гарантією організації діяльності бюджетної установи. Загалом під власним капіталом в бюджетних установах розуміють частину активів, що забезпечують функціонування та нормальний ритм роботи із здійснення основних функцій. Він є основою для початку і провадження фінансово-господарської діяльності. Рахунки бухгалтерського обліку класу 4 "Власний капітал" Плану рахунків бюджетної установи застосовуються для обліку фондів та визначення результатів виконання кошторисів установи, бюджету сільської ради за рік, а також результатів переоцінки. Облік фондів у необоротних активах та у малоцінних і швидкозношуваних предметах

Субрахунок 401 "Фонд у необоротних активах за їх видами" обліковуються вкладення у фонд основних засобів, інших необоротних матеріальних активів та нематеріальних активів (з урахуванням зносу).

Вартість придбаних необоротних активів супроводжується записом за дебетом субрахунку класу 1 "Необоротні активи" та кредитом субрахунків класу З "Кошти, розрахунки та інші активи" та класу 6 "Поточні зобов'язання". Водночас проводиться другий запис за кредитом субрахунку 401 та дебетом відповідного субрахунку класу 8 "Витрати".

При безоплатному отриманні необоротних активів проводиться запис у кредит субрахунків 401 і відповідного субрахунку рахунку 13 "Знос необоротних активів" і в дебет відповідних субрахунків класу 1 "Необоротні активи".

При вибутті, ліквідації і безоплатній передачі необоротних активів дебетуються субрахунок 401 і відповідний субрахунок рахунку 13 "Знос необоротних активів" (на суму зносу) і кредитуються відповідні субрахунки класу 1 "Необоротні активи".

З метою законного утворення власного капіталу необхідно врахувати і вимоги наказу Міністерства фінансів України від 27.12.2001 року за №604 "та бюджетну класифікацію та її запровадження". Даним наказом регламентовано джерела придбання необоротних активів, тобто виділення бюджетних асигнувань на відповідні коди економічної класифікації (КЕКВ).

Переважно для утворення необоротних активів використовують КЕКй 2000 "Капітальні видатки", а точніше КЕКВ 2100, на який виділяються при значення на виконання вищевказаних цілей.

Під капітальними видатками розуміють платежі з метою придбання капітальних активів, стратегічних і надзвичайних запасів товарів, землі, нематеріальних активів або невідплатні платежі, що передаються отримувачам з метою придбання ними подібних активів, компенсації втрат, пов'язаних з руйнуванням чи пошкодженням основних фондів.

Придбання основного капіталу (КЕКВ 2100) передбачає витрати на нові або існуючі товари тривалого користування, які купують або створюють власними силами. До основних засобів належать необоротні активи, що мають матеріальну форму і вартість яких становить понад 500 гривень за одиницю (комплект), та інші малоцінні необоротні предмети, термін експлуатації яких більше одного року, а вартість за одиницю не перевищує 500 гривень (телефони, обчислювальна техніка, пральні машини, холодильники тощо). Сюди належать такі види товарів тривалого користування, як нерухомі основні фонди, в тому числі житлові споруди, меблі, обладнання, прилади, а також рухомі основні фонди, такі, як транспортні засоби, устаткування. Ця категорія охоплює також платежі, направлені на модернізацію, продовження термінів служби основного капіталу, підвищення його продуктивності, покращання віддачі основних фондів.

Субрахунок 411 "Фонд у малоцінних та швидкозношуваних предметах за їх видами" обліковує вартість малоцінних та швидкозношуваних предметів, що перебувають у безпосередньому розпорядженні установи і термін експлуатації яких не перевищує один рік. Даний субрахунок за своєю суттю і призначенням аналогічний субрахунку 401.

Вартість придбаних малоцінних і швидкозношуваних предметів записується в кредит субрахунку 411 і в дебет відповідного субрахунку класу 8 "Витрати". На суму малоцінних і швидкозношуваних предметів, що вибули з експлуатації, проводиться запис у дебет субрахунку 411 і в кредит субрахунку 221 "Малоцінні та швидкозношувані предмети, що перебувають на складі і в експлуатації".

Необхідно врахувати, що залишок на субрахунку 411 повинен дорівнювати сумі залишків на субрахунку 221 "Малоцінні та швидкозношувані предмети, що перебувають на складі і в експлуатації".

Аналогічно, як і з придбанням необоротних активів, слід врахувати вимоги вказаного наказу Мінфіну. Для створення власного капіталу у малоцінних ' швидкозношуваних предметах використовуються, переважно, призначення _за КЕКВ ПЗО "Придбання предметів постачання і матеріалів, оплата послуг та інші видатки". До цієї категорії належить придбання всіх предметів і матеріалів, оплата послуг, за винятком капітальних активів.

Ця категорія включає закупівлю матеріалів, канцелярського обладнання предметів для поточних господарських потреб та потреб, безпосередньо пов'язаних з профілем діяльності установи чи організації, обладнання вартістю до 500 гривень, а також швидкозношуваних предметів, що служать менше одного року, продуктів харчування, медикаментів та перев'язувальних матеріалів, довідкових, офіційних та періодичних видань.

Типова кореспонденція операцій за субрахунками 401,411

Зміст операції Дебет Кредит

Прийняття в експлуатацію необоротних активів 101-122 401

Безоплатне отримання необоротних активів 101-122 401, 131-133

Списання необоротних активів, що стали непридатні 401, 131-133 103-122

Передача безоплатно необоротних активів 401, 131-133 101-122

Прийняття малоцінних та швидкозношуваних предметів 221 411

Безоплатне отримання малоцінних та швидкозношуваних

предметів 221 411

Списання малоцінних та швидкозношуваних предметів, що стали непридатними 411 221

Передача безоплатно малоцінних та швидкозношуваних предметів 411 221

Для групування записів по цих субрахунках використовуються меморіальні ордери №№9, 10, з яких записи переносяться в книгу "Журнал-головна".