Налог на доходы физических лиц

ЮРИДИЧЕСКИМ ЛИЦАМ
Налоговые агенты	Налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации. Налоговыми агентами признаются: – российские организации; – индивидуальные предприниматели; – нотариусы, занимающиеся частной практикой; – адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты; – обособленные подразделения иностранных организаций в РФ. Большую долю среди всех налоговых агентов занимают организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся работодателями.
Порядок расчета	Исчисление сумм налога осуществляется налоговыми агентами исходя из всех подлежащих налогообложению доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога. Налог, исчисленный и удержанный налоговым агентом у налогоплательщиков, уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе.
Порядок исчисления и уплаты для организаций, имеющих обособленные подразделения	Российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет, как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Сумма налога, уплачиваемая в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из сумм доходов, выплачиваемых работникам этих обособленных подразделений.
Налоговые вычеты	При расчете налога налоговые агенты могут предоставлять работнику следующие налоговые вычеты (подробней см. раздел «Налоговые вычеты»): – стандартные и профессиональные (по заявлению работника); – имущественные (также по заявлению работника, на обязательно при наличии подтверждения из налогового органа о праве на вычет); – социальные (предусмотренные подпунктами 4 и 5 пункта 1 статьи 219 НК РФ) – при условии документального подтверждения расходов налогоплательщика и при условии, что взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения, добровольному пенсионному страхованию и (или) дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии удерживались из выплат в пользу налогоплательщика и перечислялись в соответствующие фонды работодателем.
Налоговая база	При определении налоговой базы налогоплательщика – физического лица налоговый агент учитывает ВСЕ доходы, подлежащие налогообложению, источником которых является налоговый агент. При этом для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. Исчисление сумм налога налоговым агентом производится нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
Ставки налога	По налогу на доходы физических лиц предусмотрено пять налоговых ставок. Различные налоговые ставки установлены как в отношении видов доходов, так и в отношении категорий налогоплательщиков. 1. Налоговая ставка в размере 9% производится в случаях: – получения дивидендов; – получения процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г.; – получения доходов учредителями доверительного управления ипотечным покрытием. Такие доходы должны быть получены на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года. 2. Налоговая ставка в размере 13% Если физическое лицо является налоговым резидентом РФ, большинство его доходов будет облагаться по налоговой ставке в размере 13%. К таким доходам, например, относится заработная плата, вознаграждения по гражданско-правовым договорам, доходы от продажи имущества, а также некоторые иные доходы. Кроме того, по ставке 13% облагаются доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, в следующих случаях: – от осуществления трудовой деятельности; – от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с законом «О правовом положении иностранных граждан в РФ»; – от осуществления трудовой деятельности участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом, а также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное место жительства в РФ; – от исполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом РФ. 3.Налоговая ставка в размере 15% По ставке 15% облагаются дивиденды, полученные от российских организаций физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами РФ. 4.Налоговая ставка в размере 30% Все прочие доходы физических лиц – нерезидентов облагаются по ставке 30%. 5.Налоговая ставка в размере 35% Является максимальной и применяется к следующим доходам: – стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения установленных размеров; – процентных доходов по вкладам в банках в части превышения установленных размеров; – суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения установленных размеров; – в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, в части превышения установленных размеров
Расчет налога	Налог = Налогооблагаемая база * Ставку налога Налогооблагаемая база = = Доход физического лица – Налоговые вычеты
Налоговый период	Календарный год
Уплата налога налоговым агентом	Налоговые агенты перечисляют суммы налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода или дня перечисления дохода на счет налогоплательщика в банке. Налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.
Возврат налога	В некоторых случаях, например при излишнем удержании налога в связи с неправильно произведенным расчетом (непредоставлением налоговых вычетов), налоговый агент может вернуть сумму излишне удержанного налога налогоплательщику на основании его заявления. В таком случае возврат налога осуществляется в порядке, установленном статьей 231 НК РФ. Налоговый агент обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным ему факте излишнего удержания налога и сумме излишне удержанного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта. Возврат излишне удержанных сумм налога производится налоговым агентом в безналичной форме путем перечисления денежных средств на счет налогоплательщика в банке, указанный в его заявлении.
Сведения по форме № 2-НДФЛ	До 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода (ф.2-НДФЛ с признаком 1). Указанные сведения представляются налоговыми агентами в электронной форме или на электронных носителях. При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 10 человек налоговые агенты могут представлять такие сведения на бумажных носителях.(в ред. ФЗ от 29.06.2012 № 97-ФЗ). При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога (ф.2-НДФЛ с признаком 2).
Налоговая ответственность	Непредставление налогоплательщиком в установленный срок сведений о доходах по форме №2-НДФЛ в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ. (п.1 ст.126 НК РФ).