2015-06-28
606
| Наименование налога | Налог на прибыль |
| Нормативные документы | Глава 25. НК РФ «Налог на прибыль». |
| Налогоплательщики | 1. Кто платит налог (ст. 246, 247 НК РФ): – российские юридические лица (ООО, ЗАО, ОАО и пр.) – иностранные юридические лица, которые работают в России через постоянные представительства или просто получают доход от источника в РФ 2. Кто не платит налог (ст. 246.1, 346.1, 346.11, 346.26 НК РФ) – налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы (ЕСХН, УСН, ЕНВД) или являющиеся плательщиком налога на игорный бизнес – участники проекта «Инновационный центр «Сколково». Обязанность заплатить налог возникает только тогда, когда есть объект налогообложения. Если объекта нет, нет и оснований для уплаты налога. Для разных категорий налогоплательщиков прибылью для целей налогообложения могут являться разные категории доходов. |
| Доходы. Классификация доходов | Доходы – это выручка по основному виду деятельности (доходы от реализации), а также суммы, полученные от прочих видов деятельности. Например, от сдачи имущества в аренду, проценты по банковским вкладам и др. (ст.249 НК РФ, ст. 250 НК РФ). При налогообложении прибыли все доходы учитываются без НДС и акцизов. Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета. Некоторые доходы не учитываются при определении налоговой базы. Их перечень предусмотрен ст. 251 НК РФ. |
| Расходы, группировка расходов | Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходы делятся на: 1. расходы, связанные с производством и реализацией (ст.253 НК РФ); 2. внереализационные расходы (ст.265 НК РФ). Расходы на производство и реализацию подразделяются на прямые и косвенные. 1. Прямые: – материальные расходы (пп.1 и 4 п.1 ст. 254 НК РФ) – суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг ст. 256-259 НК РФ – расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг (ст. 255 НК РФ). Прямые расходы ежемесячно распределяются на остатки незавершенного производства и стоимость изготовленной продукции (работ, услуг). Это значит, что прямые расходы учитываются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций только по мере реализации продукции (работ, услуг), в стоимости которых они учтены в соответствии со статьями 318-319 НК РФ. Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг). 2. Косвенные: К ним относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода. Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований гл.25 НК РФ. Расходы не учитываемые в целях налогообложения, установленные в ст. 270 НК РФ, не уменьшают полученные организацией доходы. Этот перечень закрытый и расширительному толкованию не подлежит. Все поименованные в нем расходы, ни при каких обстоятельствах не могут уменьшать доходы организации. |
| Методы определения доходов и расходов | При расчете налога на прибыль организаций, налогоплательщик должен четко знать, какие доходы и расходы он может признать в этом периоде, а какие нет. Порядок признания расходов и доходов для целей налогообложения, определяется двумя различными методами. (ст. 271-273 НК РФ). 1. Метод начисления(ст.271, 272 НК РФ). При применении налогоплательщиком метода начисления дата признания дохода/расхода не зависит от даты фактического поступления средств (получения имущества, имущественных прав и др.) /фактической оплаты расходов. Доходы (расходы) при методе начисления признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место (к которому они относятся). Показать подробности 2. Кассовый метод(ст.273 НК РФ). При применении налогоплательщиком кассового метода доходы/расходы признаются по дате фактического поступления средств (получения имущества, имущественных прав и др.)/фактической оплаты расходов. Организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила 1 млн. рублей за каждый квартал. Изменить применяемый метод учета налогоплательщик вправе только с начала налогового периода (календарного года). |
| Порядок расчета налога | Для того, чтобы рассчитать за налоговый период налог на прибыль, необходимо определить налоговую базу (то есть прибыль, подлежащую налогообложению) и умножить её на соответствующую налоговую ставку. Налог = Ставка налога* Налоговая база Расчет налоговой базы должен содержать (cт. 315 НК РФ): – период, за который определяется налоговая база; – сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде; – сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации; – прибыль (убыток) от реализации; – сумма внереализационных доходов; – сумма внереализационных расходов; -прибыль (убыток) от внереализационных операций; -итого налоговая база за отчетный (налоговый) период • Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащего переносу. По прибыли, попадающей под разные ставки, базы определяются отдельно. |
| Налоговая ставка | Ставка установлена в размере 20%за исключение случаев, предусмотренных ст. 284 НК РФ.При этом: – в федеральный бюджет – 2%; – в бюджет субъекта федерации – 18%. |
| Налоговая база | Прибыль, подлежащая налогообложению (ст.274 НК РФ). |
| Налоговый период | Налоговый период – это период, по окончании которого завершается процесс формирования налоговой базы, окончательно определяется сумма налога к уплате. (cт. 285 НК РФ) По налогу на прибыль организаций налоговым периодом признается календарный год. |
| Отчетный период | – первый квартал, полугодие и девять месяцев; – для плательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, отчетный период – месяц, два, три и т.д. |
| Порядок исчисления налога и уплаты авансовых платежей | 1. Ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли: необходимо уведомить налоговый орган не позднее 31 декабря, что исчисление сумм авансовых платежей будет производиться исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой ежемесячно нарастающим итогом. 2. Авансовые платежи по итогам отчетного периода (квартала): уплачивают организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст.249 НК РФ «Доходы от реализации», не превышали в среднем 10 млн. руб. за каждый квартал, а также бюджетные учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации и пр. 3. Ежемесячные авансовые платежи с ежеквартальным представлением расчетов: – сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в 1 квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в 3 квартале предыдущего налогового периода; – сумма ежемесячного авансового платежа 2 квартала текущего налогового периода равна 1/3 суммы авансового платежа, исчисленного за 1 квартал текущего года по данным декларации; – сумма ежемесячного авансового платежа 3 квартала равна 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам 1 квартала по данным декларации; – сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в 4квартале текущего налогового периода равна 1/3 разности между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам 9 месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия по данным декларации. |
| Срок представления декларации | Декларацию необходимо представлять в налоговую инспекцию: – по месту нахождения организации; – по месту нахождения каждого обособленного подразделения организации. Сроки представления – по итогам налогового периода (года) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом; – по итогам отчетного периода не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. |
| Срок уплаты | – по итогам налогового периода (года) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом; – по авансовым платежам по итогам отчетного периода (квартала) не позднее 28 апреля, 28 июля, 28 октября; – по ежемесячным авансовым платежам (при ежеквартальном представлении расчета), подлежащим уплате в течение отчетного периода не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода; – по ежемесячным авансовым платежам по фактически полученной прибыли не позднее 28 числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога. |
| Налоговый учет | Налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов. (cт. 313 НК РФ) Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Система налогового учета организуется налогоплательщиками самостоятельно. Подтверждением данных налогового учета являются: – первичные учетные документы (включая справку бухгалтера); – аналитические регистры налогового учета; – расчет налоговой базы. Аналитические регистры налогового учета – это сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период. |
| Особенности регионального законодательства | Для организаций – резидентов особой экономической зоны туристско-рекреационного типа на территории Алтайского района Алтайского края налоговая ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджет Алтайского края, от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны туристско-рекреационного типа на территории Алтайского района Алтайского края в соответствии с законом Алтайского края от 10.04.2007 № 21-ЗС «О ставке налога на прибыль организациям – резидентам особой экономической зоны туристско-рекреационного типа на территории Алтайского района Алтайского края», составляет 13,5%. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
