Налог на прибыль при истечении срока исковой давности по требованию, связанному с оплатой реализованных товаров (работ, услуг)

При истечении срока исковой давности дебиторская задолженность (включая НДС) признается безнадежным долгом. Кредитор, применяющий метод начисления, вправе учитывать сумму безнадежных долгов в составе внереализационных расходов напрямую либо путем списания за счет создаваемого резерва по сомнительным долгам (пп. 2 п. 2 ст. 265, абз. 2 п. 5 ст. 266 НК РФ).

Дополнительно см. также Практическое пособие по налогу на прибыль.

Если кредитор применяет кассовый метод, то факт истечения срока исковой давности по требованию, связанному с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), не является основанием для включения суммы дебиторской задолженности в расходы. Это связано с тем, что доходы по соответствующим сделкам таким налогоплательщиком не учитывались, поскольку не были получены (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Вместе с тем сумма предъявленного покупателю (заказчику) НДС не учитывается в составе выручки независимо от факта оплаты (п. 1 ст. 248 НК РФ). При этом фактически налогоплательщик понес расходы по уплате НДС в бюджет (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). В связи с этим у кредитора, применяющего кассовый метод, могут быть следующие варианты учета соответствующих сумм в целях налогообложения.