Бухучет при истечении срока исковой давности по требованию, связанному с оплатой реализованных товаров (работ, услуг)

Выявленная при инвентаризации сумма дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги и др.), по которой истек срок исковой давности, признается прочим расходом на дату проведения инвентаризации (ч. 4 ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", п. п. 11, 14.3 ПБУ 10/99). Указанные расходы отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета для учета дебиторской задолженности (Инструкция по применению Плана счетов).

Если дебиторская задолженность списывается за счет средств ранее созданного в отношении нее резерва по сомнительным долгам, то она отражается по дебету счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" (Инструкция по применению Плана счетов).

Основанием для списания указанной задолженности являются данные проведенной инвентаризации, письменное обоснование и приказ (распоряжение) руководителя организации (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности). При этом в течение пяти лет списанный долг организация отражает за балансом (на счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов") для наблюдения за возможностью его взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

--------------------------------

<*> Организациям, применяющим кассовый метод, на дату списания задолженности покупателя за реализованные товары (работы, услуги) следует отразить также списание отложенного налогового обязательства, возникшего на дату признания в бухгалтерском учете дохода от реализации товаров (работ, услуг). Эта операция отражается по дебету счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки". Сумма списываемой задолженности, которая не учитывается в целях налогообложения прибыли, образует постоянную разницу, которая приводит к возникновению постоянного налогового обязательства, сумма которого отражается по дебету счета 99 и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (п. п. 4, 7, 12, 15, 18 ПБУ 18/02). Кроме того, если организация реализовала товар и признала в учете отложенный налоговый актив (поскольку оплата за товар от покупателя не поступила и расход в размере стоимости этого товара в налоговом учете признан не был), то он также списывается со счета 09 "Отложенные налоговые активы" в дебет счета 99 (п. п. 11, 14, 17 ПБУ 18/02).

<**> Если в налоговом учете организация не создавала резерв по сомнительным долгам, то сумма списываемой дебиторской задолженности образует постоянную разницу, приводящую к возникновению постоянного налогового актива (ПНА) (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02), при условии, что сумма списанной дебиторской задолженности признается расходом в налоговом учете. В бухгалтерском учете ПНА отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 99.

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Списание дебиторской задолженности покупателя, если резерв по сомнительным долгам не создавался.

Корреспонденция счетов: Списание дебиторской задолженности покупателя, если резерв по сомнительным долгам создавался.

Корреспонденция счетов: Списание дебиторской задолженности заказчика работ. Кассовый метод.

Другие ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Списание дебиторской задолженности заказчика, выраженной в иностранной валюте и подлежащей оплате в рублях.

Корреспонденция счетов: Списание дебиторской задолженности иностранного заказчика в валюте.