Функции и классификация налогов

Экономическая сущность налога проявляется через его функции. Выделяют следующие функции налогов (рис.5).

Контрольная – проверка эффективности хозяйствования и контроль за действенностью проводимой экономической политики государства

Стимулирующая – воздействие на процесс воспроизводства через систему налоговых ставок и льгот, налоговых вычетов и кредитов, финансовых санкций

Рисунок 5 – Функции налогов

Группировка налогов по разным классификационным признакам представлена на рис. 6.

Рисунок 6 – Классификация налогов

По принадлежности к уровням власти и управления налоги бывают федеральные, региональные и местные (табл. 1).

Таблица 1

Налоги, сборы, устанавливаемые в Российской Федерации

Федеральные налоги	Региональные налоги	Местные налоги
Налог на добавленную стоимость	Налог на имущество организаций	Земельный налог
Налог на прибыль	Транспортный налог	Налог на имущество физических лиц
Акцизы	Налог на игорный бизнес	Налог на наследование и дарение
Налог на доходы физических лиц	Региональные лицензионные сборы
Единый социальный налог
Налог на пользование недрами
Государственная пошлина
Лесной налог
Водный налог
Экологический налог
Таможенные пошлины и сборы
Федеральные лицензионные сборы

В зависимости от метода взимания налоги бывают прямые и косвенные (рис.7).

Рисунок 7 – Классификация налогов по методу взимания

Налоги в зависимости от источников их покрытия группируются следующим образом (табл. 2):

– налоги, расходы по которым относятся на выручку от реализации продукции (работ, услуг) (НДС, акцизы, таможенные пошлины);

– налоги, расходы по которым относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) (земельный, транспортный и т.д.);

– налоги, расходы по которым относятся на финансовые результаты (налог на прибыль, имущество предприятия);

– налоги, расходы по которым покрываются из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (местные налоги).

Таблица 2

Налоги, сборы и платежи РФ, уплачиваемые предприятием с 1 января 2006 г.

Наименование налога	Ставка налога	Объект налогообложения
Налоги, сборы и платежи, включаемые в цену продукции (работ, услуг)
Налог на добавленную стоимость (НДС)	–по продовольственным и детским (по перечню) товарам – 10%*; –по непродовольственным – 18%	– Стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), исчисленную исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС
Акцизы (поправки см. табл. 2)	–в рублях на единицу измерения продукции; – в процентах от стоимости	Операции по производству и (или) реализации акцизных товаров, указанных в НК РФ (гл. 22 НК РФ) в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок: – как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения); – как стоимость реализованных подакцизных товаров, исчисленных исходя из цен, указанных сторонами сделок, без учета акциза, НДС, в отношении товаров, по которым установлены адвалорные налоговые ставки (в процентах на единицу измерения). как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акцизов, НДС – в отношении подакцизных товаров, для которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки при безвозмездной передаче, совершении товарообменных (бартерных) операций, а также при натуральной оплате труда подакцизными товарами.
Таможенные пошлины и сборы	Специфические, адвалорные, комбинированные и альтернативные	Таможенная стоимость товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ, любое движимое имущество, в том числе валюта, валютные ценности, электрическая и тепловая энергии, транспортные средства, за исключением используемых для международных перевозок.

Продолжение таблицы 2

Налоги, сборы и платежи, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг)
Транспортный налог	в рублях с единицы мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств	– в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, – как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах; – в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, – как валовая вместимость в регистровых тоннах; – в отношении водных и воздушных транспортных средств, не указанных в предыдущих пунктах, – как единица транспортного средства.
Земельный налог	–в рублях за 1 га или в рублях за 100 кв. м. дифференцированно в зависимости от целевого использования (назначения) земли.	Земельные участки, части земельных участков, земельные доли, земельные наделы, предоставленные юридическим лицам и гражданам в собственность, владение или пользование (арену).
Платежи за пользование природными ресурсами	в % по каждому виду добытого полезного ископаемого: – калийные соли – 3,8%; – –сырье для строительной индустрии – 5,5%; – драгоценные металлы – 6,0-6,5%; – цветные металлы, алмазы – 8%; нефть, газовый конденсат – 16,5%	Стоимость добытых полезных ископаемых отдельно по каждому виду добытого полезного ископаемого.
Разовые платежи за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии	10%	Величина расчетной суммы налога на добычу полезных ископаемых исходя из среднегодовой проектной мощности добывающей организации.
Регулярные платежи за пользование недрами	за 1 кв. м. – устанавливается субъектами РФ	Размер платежа дифференцирован в зависимости от экономико-географических условий, размера участка недр, продолжительности работ и степени геологической изученности территории
Плата за геологическую информацию о недрах	Размер платы устанавливается Правительством РФ
Сбор за участие в конкурсе (аукционе)	Сумма сбора определяется исходя из стоимости затрат на подготовку, проведение и подведение итогов конкурса, оплату труда привлекаемых специалистов и экспертов.

Продолжение таблицы 2

Сбор за выдачу лицензии	Размер сбора определяется исходя из стоимости затрат на подготовку, оформление и регистрацию выдаваемой лицензии.
Плата за пользование водными объектами (водный налог)	.Ставки водного налога, действующие с 1 января 2005 г. приведены в табл. 5-10.
Отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы
Платежи за загрязнение окружающей среды
Единый социальный налог (ЕСН)	26 % из них: – 14 % в Пенсионный фонд; – 6% в Федеральный бюджет; – 3,2 % – Фонд социального страхования; – 2,8% – Фонд обязательного медицинского страхования (0,8% в федеральный, 2,0% – в территориальный фонд)	Фонд оплаты труда, начисленный в соответствии со ст. 255 25 главы НК РФ
Налоги, сборы и платежи, относимые на финансовые результаты
Налог на имущество	2,2 %	– Стоимость основных средств (исключение составляют лишь земля и иные объекты природопользования, а также имущество, принадлежащее государству и используемое для нужд обороны, безопасности и охраны порядка); (Дт счета 01) – Доходные вложения в материальные ценности (основные средства, переданные по договору лизинга) (Дт. счета 03)
Налоги, исчисляемые от прибыли
Налог на прибыль	24% из них: – 6,5 % в федеральный бюджет; 17,5% – в региональный бюджет (региональные власти могут снизить эту ставку до 1 3,5%). – 0% – в местный бюджет.	– Прибыль (определяется как разность между доходами и расходами, определяемыми в соответствии с 25 главой НК РФ)
Налоги, сборы и платежи, относимые на прибыль, остающуюся после уплаты налога на прибыль

Продолжение таблицы 2

Налог на игорный бизнес (глава 29 НК РФ)	Минимальная ставка	Максимальная ставка
25 000	125 000	Игровой стол
1 500	7 500	Игровой автомат
25 000	125 000	Касса тотализатора; касса букмекерской конторы