Судебная бухгалтерия

Саратовская государственная академия права

СУДЕБНАЯ БУХГАЛТЕРИЯ

Учебно - методическое пособие

САРАТОВ – 2010

Судебная бухгалтерия: Учебное-методическое пособие /Сост.: доцент, к.э.н. Т. В. Говорунова, ст. преп. Р.В. Федотова, – Саратов: Изд-во ГОУ ВПО «Саратовская государственная академия права», 2010 г. –

Введение

Изменения в политической, социальной и экономической сферах жизни страны отразились на состоянии преступности. Наблюдается рост экономических преступлений: ложное банкротство, хищение денежных средств в банковской сфере, сокрытие доходов от налогообложения, нарушение налогового, таможенного, валютного законодательства.

В этой связи встают новые задачи в процессе подготовки юристов – сотрудников правоохранительных органов, которые должны обладать не только знаниями всех отраслей права, но и иметь специальную экономическую подготовку.

Данное учебное пособие охватывает основные теоретические темы судебно – бухгалтерской экспертизы в соответствии с действующей программой изучаемого курса. Предназначено для проведения семинарских занятий и контроля знаний студентов.

В процессе выполнения заданий по дисциплине студенты овладевают практикой использования специализированных экономических методов в целях предупреждения и раскрытия преступлений. Приобретают навыки:

- формирования и обобщения учетной информации на счетах бухгалтерского учета;

- заполнения первичных документов по основным хозяйственным операциям;

- квалифицированно подготавливать, назначать и организовывать проведение инвентаризаций, документальных ревизий, бухгалтерских экспертиз;

- всесторонне оценивать и эффективно использовать полученные

новые доказательные материалы;

- выделения на основе исходной информации об участниках преступления «ключевых» бухгалтерских документов или регистров при организации проверочных материалов.

Тема 1. Становление судебной бухгалтерии

Судебная (правовая) бухгалтерия — специальная прикладная дисцип­лина, которая изучает основанные на законе и формализо­ванные в нормативных актах способы применения бухгалтер­ских знаний в разнообразной юридической (в том числе след­ственной и судебной) практике.

В юридической практике, особенно при расследовании и судебном разби­рательстве уголовных дел по преступлениям о хищении государственной или иных форм собственности, должностных и хозяйственных преступле­ний, оперативным и следственным работникам часто приходится сталки­ваться с различного рода вопросами:

- бухгалтерского учета;

- экономики;

- технологии производства продукции;

- товароведения.

Поэтому эффективной частью профессиональной компетенции юриста для успешного решения вопросов не только раскры­тия, но и предупреждения преступлений является знание основ бухгалтер­ского учета и экономического анализа, умение правильно назначить доку­ментальные ревизии, судебно-бухгалтерские, планово-экономические экс­пертизы, анализировать экономическую информацию. Это и вызвало по­требность в специальной дисциплине, разрабатывающей указанные вопро­сы, - судебной бухгалтерии.

Оставаясь специально-прикладной дисциплиной, правовая бухгалтерия активно взаимодействует с областями знаний, образующих ее экономическую составляющую: общей теорией бухгалтерского учета и финансового контроля; бухучётом учетом и отчетностью (в различных сферах экономической деятельности и отдельных хозяйственных операций); документоведением в области бухучета; международными стандартами учета и аудита.

Структурно судебная бухгалтерия подразделяется на две части —

- об­щую;

- особенную.

В общей части рассматриваются задачи судебной бух­галтерии, ее предмет и метод, освещаются важнейшие вопросы бухгалтер­ского, экономического и документального анализа хозяйственной деятель­ности с точки зрения их использования в юридической практике.

В осо­бенной части дается характеристика порядка и пределов использования бухгалтерских и иных экономических познаний в уголовном, гражданс­ком процессах, обще методических и организационных основ назначения и производства ревизий, судебно-бухгалтерских и планово-экономических экспертиз, проводимых по требованию следователя, а также привлечения к участию в деле специалиста-бухгалтера; формы и методы предупрежде­ния хищений, должностных и хозяйственных преступлений, разрабаты­ваемых с помощью специальных познаний экспертов, так называемая эк­спертная профилактика.

Предметом судебной бухгалтерии как юридической дисциплины являются объективные закономерности применения специальных бухгалтерских познаний в сфере специфических правоотношений (уголовно-правовых, гражданско-правовых, арбитражных).

Методы судебной бухгалтерии постоянно совершенствуются, так как изменяется и наполняется новым содержанием ее предмет. Связующим звеном в этом процессе является объект изучения и исследования — хозяйственная деятельность, которая отражена в системе экономической информации, материализуясь в самых различных документах.

Основное значение метода судебной бухгалтерии состоит в выявлении и установле­нии учетных, экономических и документальных несоответствий как конк­ретных форм проявления деструктивных отклонений в хозяйственной де­ятельности.

Таким образом, к специальным методам судебной бухгалтерии относятся:

1) метод бухгалтерского анализа, основанный на использовании кон­трольных функций элементов метода бухгалтерского учета (доку­ментация, баланс, счета, двойная запись, оценка, инвентаризация и т. д.);

2) метод экономического анализа, базирующийся на принципе не­противоречивости взаимосвязанной системы технико-экономических показателей (себестоимость, расходы по оплате труда и т. д.);

3) метод документального анализа, построенный на комплексной эко­номической и юридической основе оценки документов как матери­альных носителей информации о негативных отклонениях, имею­щихся в хозяйственной практике.

Метод бухгалтерского анализа — один из сложных, но распространен­ных методов, относящихся к судебной бухгалтерии, с помощью которого, устанавливаются отклонения от нормального течения хозяйственной деятельности предприятий, учреждений, организаций.

Путем искажения контрольных функций элементов метода бухгалтер­ского учета, как известно, зачастую совершается сокрытие хищений, объек­тов налогообложения. Метод бухгалтерского анализа основан на взаимосвязи всех элементов метода бухгалтерского учета, их адекватном измене­нии при фальсификации каждого из них.

Таким образом, метод бухгал­терского анализа представляет собой системное исследование контрольных функций элементов метода бухгалтерского учета (баланс, счета, двойная запись, оценка, инвентаризация и документация) для выявления учетных несоответствий и отклонений в нормальном течении хозяйственной дея­тельности.

Исходя из особенностей предмета, задачи курса заключаются:

• в формировании достаточно четких представлений о влиянии ре­альных состояний, а также конкретных (отраслевых) особенностей учета на возникновение преступления и выбор способов его со­вершения; в формировании знаний о типичных механизмах воз­никновения документальных и учетных несоответствий, как специ­фических проявлений признаков преступлений, и возможностях ис­пользования этих несоответствий в процессе поиска, обнаружения и расследования преступлений;

• в формировании практических навыков, использовании простейших методов работы с учетными документами в типичных ситуациях деятельности следователя и оперуполномоченного БЭП, СКМ;

• в получении представлений о сложных способах преступного ис­пользования средств бухгалтерского учета к принципах их раскрытия с привлечением знаний специалистов в области учета и контроля;

• в формировании умений квалифицированно подготовить, назначить, организовать проведение инвентаризаций, ревизий, судебно-бухгал­терских экспертиз, всесторонне оценить и использовать полученные в результате деятельности специалистов новые доказательственные материалы.