Тема 4. Счета бухгалтерского учета и двойная запись

Для текущего учета и контроля за финансово-производственными процессами используется система бухгалтерских счетов. Каждый счет предназначен для отражения и контроля одного объекта учета.

По внешнему виду каждый счет представляет собой таблицу, состоящую из двух частей. Левую часть называют – дебетом (Д), а правую – кредитом (К). Для каждого счета характерно наличие остатка – эту сумму называют сальдо (С). В течение месяца на счете записывают хозяйственные операции. Их называют оборотми.

Различают следующие виды счетов: активные и пассивные. Свое название они получили по названию сторон баланса. Активные счета предназначены для учета имущества предприятия по составу и размещению. Пассивные счета – для учета капитала и обязательств (источников хозяйственных средств по целевому назначению).

В практике бухгалтерского учета используются активно-пассивные счета. Они предназначены для отражения хозяйственных операций, формирования финансового результата и расчетных операций предприятия с другими организациями и отдельными лицами.

Сущность использования двойной записи состоит в том, что каждая учитываемая хозяйственная операция отражается в равной сумме дважды – по дебету одного счета и по кредиту другого. По средством этого способа устанавливается связь между объектами учета, что позволяет осуществлять контроль за хозяйственной деятельностью предприятия, управлять им.

Перечень активных, пассивных и активно-пассивных счетов приведен в Типовом плане счетов, в котором указаны наименования и номера синтетических счетов (счета первого порядка – балансовых - от 01 до 99), субсчетов (счетов второго порядка) и забалансовых счетов (от 001 до 011) (см. приложение 2).

Наиболее распространенными способами фальсификации бухсчетов являются следующие:

-завышение или занижение на счетах конечных остатков;

- неправильный перенос начального остатка в новый счет;

- осуществление бездокументальных записей на счетах;

- подчистки, исправления на счетах не по правилам;

- неправильная корреспонденция счетов;

-осуществление записей на счетах с фальшивых первичных документов;

- преднамеренное укрупнение или недостаточная детализация на счетах аналитического учета;

- умышленный отказ от ведения аналитического учета;

Методы выявления:

-арифметическая проверка счета;

- взаимный контроль нового и старого счета;

- арифметическая проверка конечного сальдо старого счета;

- взаимный контроль первичных учетных документов;

- назначение бухгалтерской экспертизы;

- восстановление аналитического учета по материальным ценностям.

Цель занятия: усвоить методику отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учёта и апробировать методы исправления допущенных ошибок.

Задание 1: На основе исходных данных открыть счета бухгалтерского учета, отразить на них хозяйственные операции за месяц, подсчитать дебетовые и кредитовые обороты, определить остатки на конец месяца.

Исходные данные:

1. Остатки средств на счетах:

- 10 «Материалы» - 895000 руб.

- 20 «Основное производство» - 500000 руб.

- 43 «Готовая продукция» - 150000 руб.

- 50 «Касса» - 500 руб.

- 51 «Расчетный счет» - 1 500000 руб.

- 80 «Уставный капитал» - 2 000000 руб.

- 84 «Нераспределенная прибыль» - 900000 руб.

2. Хозяйственные операции за месяц:

1. Получены материалы от поставщиков -590000 руб.

2. Отпущены материалы в производстве – 500000 руб.

3. Начислена заработная плата работникам основного производства – 60 000 руб.

4. Удержан налог на доходы физических лиц (НДФЛ) – 7800 руб.

5. С расчётного счета НДФЛ перечислен в бюджет – 7800 руб.

6. С расчётного счета по чеку получены деньги в кассу – 52200 руб.

7. Выдана заработная плата работникам предприятия – 52200 руб.

8. С расчётного счета оплачены счета поставщика – 590000 руб.

9. Оприходована на склад готовая продукция – 300000 руб.

Задание 2: На основе данных для решения задачи по установленной форме составить:

1. бухгалтерский баланс предприятия на начало отчетного периода;

2. составить журнал регистрации хозяйственных операций и определить их влияние на бухгалтерский баланс, выяснив, какие статьи баланса будут изменяться;

3. составить бухгалтерский баланс на конец отчетного периода;

Исходные данные:

Таблица 1

1. Состав имущества и источников его образования

№ п/п	Наименование имущества и источников его формирования	Сумма, руб.
1.	Нераспределенная прибыль прошлых лет
2.	Денежные средства
3.	Уставный капитал

Таблица 2

2. Журнал регистрации хозяйственных операций за месяц.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.
	Поступили от поставщиков основные материалы, в том числе НДС 20% - 40000 руб.
	С расчетного счета погашена задолженность поставщикам за полученные от них материалы
	Основные материалы отпущены в цеха основного производства для изготовления готовой продукции
	Начислена заработная плата работникам основного производства
	Начислен единый социальный налог (ЕСН) от заработной платы работников основного производства
	Выпущена из производства готовая продукция
	Удержан налог на доходы физических лиц (НДФЛ)из заработной платы работников основного производства
	С расчетного счета перечислено в погашение задолженности перед бюджетом по НДФЛ
	С расчетного счета перечислено в погашение задолженности перед бюджетом по ЕНС
	С расчетного счета получены в кассу денежные средства для выплаты заработной платы, командировочных и хозяйственных расходов
	Выдана заработная плата работникам предприятия
	Выданы из кассы работнику предприятия денежные средства на командировочные расходы
	Получен на расчетный счет краткосрочный кредит банка
	Часть нераспределенной прибыли прошлых лет направлена на формирование резервного капитала
	Перечислен поставщикам аванс под предстоящее получение от них покупных полуфабрикатов
	Получены от поставщиков покупные полуфабрикаты, в том числе НДС 20% - 60000 руб.
	Зачтен аванс поставщикам за полученные покупные полуфабрикаты
	С расчетного счета частично погашен краткосрочный кредит банка
	Зачислены на расчетный счет авансы от покупателей под предстоящую поставку готовой продукции
	Начислен к уплате в бюджет НДС по поступившему авансу
	За счет нераспределенной прибыли были начислены дивиденды учредителям предприятия
	Зачислен на расчетный счет краткосрочный заем
	С расчетного счета погашена задолженность перед бюджетом по НДС