Основные средства, их классификация, задачи учета и оценка

Тема 2. Учет долгосрочных активов

Основные средства, их классификация, задачи учета и оценка

Документальное оформление и аналитический учет поступления и выбытия основных средств

Синтетический учет поступления и выбытия основных средств

Способы начисления и учет амортизации основных средств

Учет затрат на ремонт и модернизацию основных средств

Порядок и учет переоценки основных средств

Инвентаризация основных средств

Учет арендованных основных средств

Учет лизинговых операций

Учет долгосрочных активов, предназначенных для реализации

Учет инвестиционной недвижимости

Понятие нематериальных активов, их оценка и задачи учета

Учет поступления нематериальных активов

Учет амортизации нематериальных активов

Учет выбытия нематериальных активов

Инвентаризация нематериальных активов

Учет затрат на выполнение НИОКР и результатов НТД

Основные средства, их классификация, задачи учета и оценка

Основные средства – часть имущества, приобретенного или созданного организацией, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, оказании услуг, выполнении работ.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они изнашиваются постепенно и переносят свою стоимость на затраты производства в течение срока полезного использования путем начисления амортизации по установленным или рассчитываемым самостоятельно нормам.

Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Постановлением Министерства финансов РБ от 30.04.2012г. № 26 определено, что активы, имеющие материально-вещественную форму, организацией принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств при одновременном выполнении следующих условий:

- активы предназначены для использования в деятельности организации, в том числе в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование), за исключением случаев, установленных законодательством;

- организацией предполагается получение экономических выгод от использования активов;

- активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;

- организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;

- первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена.

Земельные участки, вложения в земельные участки, в улучшение земель, в объекты природопользования принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.

Многолетние дикорастущие объекты растительного мира, произрастающие в естественных условиях на территории организации, не принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.

Активы, принимаемые к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, до их обязательной государственной регистрации, сертификации и т.п. отражаются на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы».

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект основных средств, то есть объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, а также обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций.

Постановлением Мин. экономики РБ 30.09.2011г. №161 утверждены нормативные сроки службы основных средств, где выделяются следующие группы основных средств:

1. здания;

2. сооружения;

3. передаточные устройства;

4. машины и оборудование;

5. транспортные средства;

6. инструмент;

7. инвентарь и принадлежности;

8. основные средства прочие, используемые в сельском и лесном хозяйстве;

9. прочие основные средства (животные цирков и зоопарков)

В зависимости от участия в предпринимательской деятельности основные средства подразделяются на:

- Объекты участвующие в предпринимательской деятельности;

- Объекты не участвующие в предпринимательской деятельности

В зависимости от имеющихся прав и принадлежности:

- Принадлежащие организации на праве собственности (в т.ч. сданные в аренду;

- Находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

- Полученные организацией в аренду.

По отраслям национальной экономики:

- Основные средства промышленности;

- Строительства;

- Сельского хозяйства;

- Торговли и общественного питания;

- Жилищного хозяйства;

- Коммунального хозяйства и бытового обслуживания;

- Здравоохранения и т.д.

По степени использования в производственно-хозяйственной деятельности основные средства подразделяются на находящиеся:

- в эксплуатации

- в запасе (резерве)

- в стадии достройки, реконструкции и т.д.

- на консервации

В соответствии со ст. 11 Законом РБ «О бухгалтерском учете и отчетности» (в ред. Закона от 29.12.2006г.) для отражения активов в бухгалтерском учете организация производит их оценку в денежном выражении. Основные средства оцениваются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости или переоцененной стоимости.

Первоначальной является стоимость, по которой активы принимаются на бухгалтерский учет в качестве основных средств.

Переоцененной является стоимость, установленная в результате проведения переоценки основных средств в соответствии с законодательством.

Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку, установку и монтаж, включая:

- стоимость приобретения основных средств;

- таможенные сборы и пошлины;

- проценты по кредитам и займам;

- затраты по страхованию при доставке;

- затраты на услуги других лиц, связанные с приведением основных средств в состояние, пригодное для использования;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, доставкой, установкой, монтажом основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования.

Первоначальная стоимость основных средств может быть увеличена на сумму резерва по выводу основных средств из эксплуатации и аналогичным обязательствам, если при принятии к бухгалтерскому учету данных основных средств организация имеет обязательства по выполнению работ по демонтажу и ликвидации данных основных средств, восстановлению природных ресурсов на занимаемых ими земельных участках.

Первоначальная стоимость созданных в организации основных средств определяется в сумме фактических прямых и распределяемых переменных косвенных затрат на их создание, за исключением случаев, установленных законодательством.

Первоначальная стоимость основных средств, внесенных собственником имущества (учредителями, участниками) в счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из оценки их стоимости, произведенной в соответствии с законодательством.

Первоначальная стоимость безвозмездно полученных от других лиц основных средств определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений в долгосрочные активы.

Первоначальная стоимость основных средств, полученных при исполнении товарообменных операций, определяется исходя из учетной стоимости отгруженных товаров или иных активов, определяемой в порядке, установленном законодательством.

Первоначальная стоимость основных средств, выявленных в результате инвентаризации как излишки, определяется на дату проведения инвентаризации на основании документов, подтверждающих стоимость аналогичных активов (прейскурантов, каталогов и других), или заключений об их оценке, проведенной лицами, осуществляющими оценочную деятельность.

Стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев:

- реконструкции (модернизации, реставрации) основных средств, проведения иных аналогичных работ;

- переоценки основных средств в соответствии с законодательством;

- иных случаев, установленных законодательством.

Таким образом, проценты по кредитам и займам, начисленные после принятия ОС к бухгалтерскому учету в стоимость ОС не включаются, а отражаются как расходы по финансовой деятельности по Д-ту сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Что касается иных случаев, установленных законодательством, то это Декрет №15 «О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц».

С огласно Декрету № 15 курсовые разницы от переоценки кредиторской задолженности, возникшей в связи с приобретением основных средств, а также расходы, связанные с покупкой валюты в сумме разницы между курсом покупки и курсом НБ РБ на момент покупки для приобретения основных средств увеличивают стоимость основных средств и отражаются в учете следующим образом.

До ввода (передачи) основных средств в эксплуа тацию – относятся на стоимость капитальных вложений (то есть на дебет счета 08 «Вложения в долгосрочные активы», а после ввода в эксплуатацию основных средств и нематериальных активов – в конце отчетного периода (квартала, года) – непосредственно на стоимость основных средств и нематериальных активов (то есть на дебет счета 01 или 04).

Таким образом, с 01 января 2013 после ввода основных средств и нематериальных активов в эксплуатацию, проценты по кредитам и займам не увеличивают их стоимость, а курсовые разницы при переоценке имущества и обязательств в иностранной валюте, а также расходы, связанные с покупкой иностранной валюты в сумме разницы между курсом покупки и курсом НБ РБ на момент покупки увеличивают стоимость основных средств и нематериальных активов.

В бухгалтерском учете используют следующие оценки основных средс тв (далее ОС):первоначальную, переоцененную и остаточную и ликвидационную.

Первоначальная стоимость складывается в момент поступления объекта в эксплуатацию в данной организации.

Остаточная стоимость – это первоначальная стоимость за вычетом суммы накопленной амортизации.

Переоцененная стоимость – это стоимость ОС исходя из действующих цен на момент переоценки.

Ликвидационная стоимость представляет собой оценочную величину в текущих ценах, которую организация планирует получить от реализации объекта основных средств или нематериальных активов, за вычетом предполагаемых затрат, связанных с их реализацией, в конце устанавливаемого срока полезного использования указанного объекта.

Задачи учета основных средств:

1. - правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления ОС, внутреннего перемещения и выбытия;

2. - правильное исчисление и отражение в учете суммы амортизации основных средств;

3. - точное определение результатов при ликвидации основных средств;

4. - контроль за затратами на ремонт ОС;

5. – контроль за правильностью осуществления переоценки ОС;

6. - контроль за сохранностью и эффективностью использования основных средств.