2014-02-02
1228
По ставке 0% облагается реализация:
1) товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса, и услуг, связанных в производством и реализацией таких товаров;
2) работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию Российской Федерации товаров, помещенных под таможенный режим транзита через указанную территорию;
3) услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;
4) работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве;
|
|
|
5) драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам;
6) товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей (в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении дипломатических и приравненных к ним представительств Российской Федерации);
7) припасов (топливо и ГСМ), вывезенных с территории Российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов;
8) выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ (услуг) по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров и вывозу с таможенной территории Российской Федерации продуктов переработки на таможенной территории Российской Федерации, а также связанных с такой перевозкой или транспортировкой работ (услуг), в том числе работ (услуг) по организации перевозок, сопровождению, погрузке, перегрузке;
9) построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.
|
|
|
Нулевая ставка налога является льготной. Некоторые путают два понятия – "налогообложение по ставке 0%" и "реализация товаров, не облагаемых налогом". Однако путаница в данном вопросе недопустима. Так, при проведении операций, не облагаемых НДС, "входной" НДС включается в стоимость приобретенных товаров, а при продаже товаров, облагаемых по ставке 0%, возмещается из бюджета.
Право на применение ставки 0 процентов налогоплательщик обязан подтвердить документами, представляемыми в налоговый орган. Они представляются одновременно с подачей налоговой декларации в срок не позднее 180 дней, считая с даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз товара в режиме экспорта (транзита). Полный перечень необходимых документов приведен в ст. 165 НК РФ.
Если указанные документы (их копии) не были своевременно представлены в налоговый орган, налогообложение производится по ставке 10 или 18% в зависимости от вида вывозимого товара.
Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговый орган документы, обосновывающие применение ставки 0%, уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику.
Ставка 10% применяется при реализации:
- отдельных продовольственных товаров (мясо, рыба, молоко, масло, сахар, зерновые, крупы, мука, овощи), кроме деликатесных (копчёности и т.д.) по закрытому перечню;
- отдельных товаров для детей (одежда, обувь, мебель, игрушки, школьные принадлежности по закрытому перечню);
- книжной продукции и периодических печатных изданий, кроме изданий, носящих рекламный или эротический характер, и услуг, связанных с их реализацией;
- отдельных медицинских товаров отечественного и зарубежного производства.
Ставка 18% — по всем остальным объектам, не подпадающих под налогообложение по ставкам 0 %, 10 %. При начислении НДС по основным ставкам (прямым методом) НДС определяется следующим образом:
НДС (начисленный прямым методом) = Налоговая база * 18%
При получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), а также при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при удержании налога налоговыми агентами, при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом, при передаче имущественных прав, а также в иных случаях, когда в соответствии с Налоговым кодексом сумма налога должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение основной налоговой ставки (10 или 18 %) к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки. Таким образом НДС не начисляется, а вычленяется из выручки (оплаты), в составе которой уже есть НДС:
НДС (начисленный расчетным методом) = Выручка (оплата) с учетом НДС * 18/118
Порядок исчисления НДС, налоговые вычеты. Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода и определяется как разница между общей суммой налога начисленного и суммой налоговых вычетов (см. рис 8):
НДС к уплате = НДС начисленный – Налоговые вычеты
Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую исчисленную сумму налога, положительная разница между суммой вычетов и общей суммой начисленного налога подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.
 |
|
Отнесение сумм НДС на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг). По общему правилу суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, работ, услуг, не включаются в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль. Но есть некоторые исключения.
|
|
|
1. Суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), если:
1.1 покупатель не является плательщиком НДС, или освобожден от обязанностей по уплате НДС по сумме выручки;
1.2 приобретенные товары, работы, услуги используются в дальнейшем для производства и реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 149 НК РФ;
1.3 приобретенные товары, работы, услуги используются в дальнейшем для производства и реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией в целях налогообложения НДС;
1.4 приобретенные товары, работы, услуги используются в дальнейшем для производства и реализации товаров (работ, услуг) за пределами территории РФ.
Таким образом, если налогоплательщик соответствующие суммы НДС ранее принял к вычету или возмещению, то он обязан эти суммы восстановить и уплатить в бюджет.
2. Банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды имеют право включать в затраты (в составе прочих расходов), принимаемых к вычету при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). Это позволяет им гораздо быстрее самортизировать основные средства и нематериальные активы по сравнению с другими плательщиками, которые учитывают суммы НДС в стоимости приобретаемых товаров, (работ, услуг), т.к. первоначальная стоимость основных средств и нематериальных активов сразу уменьшается на 18 %.
3. Если налогоплательщик осуществляет как облагаемые НДС операции, так и не подлежащие налогообложению, то суммы НДС, предъявленные продавцами по приобретаемым налогоплательщиком товарам (работам, услугам):
- учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), если они в дальнейшем используются для осуществления операций, не облагаемых НДС;
|
|
|
- принимаются к вычету, если такие товары (работы, услуги) используются в дальнейшем для осуществления операций, облагаемых НДС:
- принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для осуществления операций, облагаемых и необлагаемых НДС. Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются НДС, в общей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг).
Порядок и сроки уплаты НДС. Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода равными долями не позднее 20 числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация подается дне позднее 20 числа месяца, следующего за налоговым периодом.
2. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
Экономическое содержание. Налог на прибыль организаций – это федеральный личный прямой налог, взимаемый в Российской Федерации с 1 января 2002 в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ.
Налог на прибыль играет важную роль в формировании доходной части федерального бюджета. После косвенных налогов налог на прибыль по удельному весу в налоговых доходах федерального бюджета занимает второе место (первое принадлежит налогу на добычу полезных ископаемых) и составляет примерно 9 % налоговых поступлений. Еще более значима его роль в формировании доходной базы консолидированных бюджетов субъектов РФ, где он занимает первое или второе (после налога на доходы физических лиц) место в их доходных источниках.
Налог на прибыль широко используется в российской практике регулирования межбюджетных отношений путем расщепления общей ставки налога на прибыль (24%) на ставки, по которым сумма налога зачисляется в доход федерального, региональных и местных бюджетов.
Например, в 2002 году ставка налога на прибыль распределялась следующим образом: 7,5% подлежало зачислению в федеральный бюджет, 14,5% — в региональный, 2% — в местный. В 2003 году пропорция несколько изменилась: 6, 16 и 2 процента соответственно. В 2004 году налог на прибыль подлежит зачислению в бюджет по следующим ставкам: 5% — в федеральный бюджет, 17% — в региональный, 2% — в местный. В 2005, 2006 и 2007 году налог на прибыль по ставке 6,5% зачисляется в федеральный бюджет, 17,5% ¾ в региональный.
Данный налог является прямым, т.е. напрямую воздействует на экономический потенциал налогоплательщика, поэтому государство стремится активно влиять на развитие экономики именно через механизм его применения.
Налогоплательщики. Налогоплательщиками налога на прибыль признаются:
- российские организации;
- иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.
При этом Налоговым кодексом установлено четкое понятие "постоянное представительство иностранной организации в Российской Федерации". Под постоянным представительством иностранной организации в Российской Федерации понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации, связанную с:
— пользованием недрами и (или) использованием других природных ресурсов;
— проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования, в том числе игровых автоматов;
— продажей товаров с расположенных на территории Российской Федерации и принадлежащих этой организации или арендуемых ею складов;
— осуществлением иных работ, оказанием услуг, ведением иной деятельности.
Не признается постоянным представительством место, используемое исключительно для хранения и демонстрации товаров, принадлежащих этой иностранной организации, а также для закупки товаров или изделий, сбора информации исключительно для собственного использования.
В случае если иностранная организация получает доход от российской стороны, то российская сторона автоматически становится налоговым агентом, обязанным удержать соответствующие российские налоги в момент выплаты этого дохода. Главным условием для снятия с российской организации вышеуказанной обязанности налогового агента является наличие копии свидетельства о регистрации иностранного юридического лица в налоговом органе Российской Федерации.
Не платят налог на прибыль:
- организации, налогообложение которых осуществляется в соответствии с гл. 26.2 Налогового кодекса РФ "Упрощенная система налогообложения";
- организации, по доходам от тех видов деятельности, налогообложение которых подпадает под действие с гл. 26.3 Налогового кодекса РФ "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности";
- организации в части доходов от игорного бизнеса, т.к. при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль согласно ст. 274 НК РФ не учитываются доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу.
 |  | ||
Объект налогообложения. Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком (см. рис. 9).
Рис. 9. Объект налога на прибыль
Доходы организации. К доходам в целях налогообложения прибыли относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы. При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.
Все возникающие доходы организации укрупненно классифицируют на три группы (см. табл. 2.1):
Таблица 2.1
Доходы организации
| Доходы | ||
| от реализации товаров (работ, услуг) | внереализационные доходы | доходы, не учитываемые при определении налоговой базы |
| - выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества и имущественных прав. Выручка от реализации исчисляется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), выраженные в натуральной или денежной форме. При расчетах за товар в натуральной форме (например, при товарообменных операциях) и при безвозмездной передаче товара выручка в целях налогообложения определяется так, если бы реализация этих товаров осуществлялась по ценам, складывающимся на рынке (с учетом положений ст. 40). Величина доходов определяется на основании первичных документов по реализации товаров (работ, услуг), и из них исключаются суммы косвенных налогов, предъявляемые плательщиком покупателю и выделенные в счетах-фактурах. | - от долевого участия в других организациях; - в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБ на дату перехода права собственности на инвалюту; - штрафы, пени, неустойки, полученные за нарушения договоров; - от сдачи имущества в аренду; - от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности; - в виде процентов, полученным по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и иным долговым обязательствам - доходы прошлых лет - стоимость полученных материалов, полученных при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств - и др. (ст. 250) | - имущество, полученное в качестве предоплаты товаров (работ, услуг) плательщиками, определяющими доходы по методу начислений; - имущество, полученное в форме залога или задатка; - имущество, полученное в виде взносов в уставный капитал; - имущество, полученное в виде безвозмездной помощи в порядке, предусмотренном законом; - имущество, полученное по договорам кредита, займа; - имущество, полученное агентом (комиссионером, поверенным) в связи с исполнением обязанностей по договорам комиссий и др. агентским договорам, кроме агентского вознаграждения; - целевое финансирование; - другие (ст.251 НК РФ) |
Доходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ на дату признания этих доходов.
Расходы организации. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. В некоторых случаях ими признаются и убытки, понесенные налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы в зависимости от их характера, а также от условий осуществления и направлений деятельности организаций (по аналогии с доходами) подразделяются на:
- расходы, связанные с производством и реализацией;
- внереализационные расходы;
- расходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Сначала рассмотрим подробнее основную группу – расходы, связанные с производством и реализацией. Они, в свою очередь, классифицируются по элементам затрат на:
- материальные расходы;
- расходы на оплату труда;
- амортизационные отчисления;
- прочие расходы.
Каждый из элементов затрат необходимо рассмотреть более детально.
К материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты налогоплательщика:
1) на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
2) на приобретение материалов, используемых:
для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку);
на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);
3) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом;
4) на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;
5) на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;
6) на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика;
7) связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения и др.
Кроме того, к материальным расходам приравниваются:
- расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия;
- потери от недостачи или порчи материальных ценностей при хранении и транспортировке (в пределах норм естественной убыли);
- технологические потери при производстве или транспортировке;
- расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых.
Стоимость товаро-материальных запасов определяется исходя из цен на их приобретение с учетом комиссионных вознаграждений, ввозных таможенных пошлин, расходов на транспортировку и иных затрат, которые связаны с приобретением товаро-материальных ценностей без учета сумм НДС, которые уплачены при покупке ТМЦ.
Налоговым кодексом установлены правила оценки материальных ресурсов при списании их в производство. Предусмотрено четыре способа списания ТМЦ в производство:
- по стоимости каждой единицы;
- по стоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (ФИФО). Применяя способ ФИФО нужно сначала списывать материалы по стоимости первой закупленной партии, затем по стоимости второй и т.д.. В конце месяца все запасы должны быть оценены по стоимости последней партии;
- по стоимости последних по времени приобретения МПЗ (ЛИФО). Применяя способ ЛИФО нужно сначала списывать материалы по стоимости последней закупленной партии, затем по стоимости предпоследней и т.д.. В конце месяца все запасы оцениваются по стоимости тех, что были приобретены раньше всего;
- по средней стоимости.
В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Перечень расходов на оплату труда, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, приведен в статье 255 НК РФ. К таким расходам относятся:
1) суммы, начисленные работникам в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда;
2) начисления стимулирующего характера (надбавки к окладам, премии т.д.);
3) стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов, бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг);
4) стоимость выдаваемых работникам бесплатно предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании;
5) сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о труде, на время отпуска и т.д.;
6) денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации;
7) единовременные вознаграждения за выслугу лет;
8) расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации;
9) расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством Российской Федерации;
10) другие выплаты, предусмотренные трудовым или коллективным договором.
В состав расходов на оплату труда не включается единый социальный налог, а также взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Их следует относить к прочим расходам.
Особое место в перечне расходов на оплату труда занимают затраты на страхование работников. При налогообложении прибыли налогооблагаемый доход можно уменьшить на сумму платежей по всем договорам обязательного страхования. Что же касается добровольного страхования, то в состав расходов на оплату труда включаются взносы по следующим договорам:
- долгосрочного страхования жизни, заключенными на срок не менее пяти лет, при условии, что застрахованному в течение срока действия договора ничего не выплачивается (за исключением страховой выплаты в случае его смерти);
- пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения. При этом договоры пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий (пожизненно) только при достижении застрахованным лицом пенсионных оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации, дающих право на установление государственной пенсии;
- добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников;
- добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.
Однако расходы по всем перечисленным договорам уменьшают налогооблагаемые доходы только в пределах норм.
Совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда.
Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3% от суммы расходов на оплату труда.
Взносы по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного работника или утраты застрахованным работником трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 10 000 рублей в год на одного застрахованного работника.
Амортизационные отчисления являются расходами, связанными с производством и реализацией. Амортизация начисляется на так называемое амортизируемое имущество (рис. 10).
Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования (см. табл. 2.2).
Таблица 2.2
Амортизационные группы
| № группы | Срок полезного использования, лет | № группы | Срок полезного использования, лет |
| от 1 года до 2 лет включительно свыше 2 до 3 включительно свыше 3 до 5 включительно свыше 5 до 7 включительно свыше 7 до 10 включительно | свыше 10 до 15 включительно свыше 15 до 20 включительно свыше 20 до 25 включительно свыше 25 до 30 включительно свыше 30 |
Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии положениями Налогового кодекса и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ.
Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.
 | ||||||
|
| |||||
|
Рис. 10. Амортизируемое имущество
Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиком ежемесячно в порядке, предусмотренном ст. 259 НК РФ. В целях налогообложения прибыли начисление амортизации осуществляется двумя методами:
- линейный;
- нелинейный (рис. 11).
Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества. Начисление амортизации по объекту начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Начисление амортизации по объекту прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.
 |
 |  | ||||
| |||||
 | |||||
│ Амортизационная группа │ Норма амортизации (месячная) │
└────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────┘
Первая 14,3
Вторая 8,8
Третья 5,6
Четвертая 3,8
Пятая 2,7
Шестая 1,8
Седьмая 1,3
Восьмая 1,0
Девятая 0,8
Десятая 0,7
Рис. 11. Методы начисления амортизации
Остаточная стоимость ОС, по которым начисляется амортизация нелинейным методом, определяется как
n
S = S x (1 - 0,01 x k),
n
Налогоплательщик с 1 января 2006 года имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 (30 для 3–7 аморт. групп) процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.
Налогоплательщик вправе применять ускоренную и замедленную амортизацию путем использования специальных (повышающих и понижающих) коэффициентов.
Повышающий коэффициент (но не более 2) может быть применен дополнительно к норме амортизации:
- в отношении основных средств, используемых в условиях агрессивной среды (природные и искусственные факторы, влияющие на повышенный износ объектов основных средств) или повышенной сменности;
- в отношении собственных основных средств налогоплательщиками - сельскохозяйственными организациями промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты);
- в отношении собственных основных средств налогоплательщиками - организациями, имеющими статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны.
Повышающий коэффициент (но не более 3) может быть применен в отношении объектов основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (лизинга). При этом данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к 1-й, 2-й и 3-й амортизационным группам, в случае, если амортизация по ним начисляется нелинейным методом.
Перечень прочих производственных расходов приведен в ст. 264 НК РФ. Большинство прочих расходов учитываются для целей налогообложения без каких-либо ограничений. Но есть среди них и те, которые уменьшают налогооблагаемый доход лишь в определенных пределах (рис. 12).
Теперь рассмотрим вторую группу расходов организации – внереализационные расходы.
К внереализационным расходам относятся все те обоснованные затраты, которые не связаны с производством и реализацией продукции. В частности, к таким расходам относятся (ст. 265 НК РФ):
- проценты, начисленные по заемным средствам;
- отрицательные курсовые и суммовые разницы;
- разница между курсом покупки и продажи иностранной валюты и курсом, установленным Центральным банком РФ;
- судебные издержки;
- затраты на ликвидацию основных средств, которые выводятся из эксплуатации;
- признанные штрафы, пени, неустойки по хозяйственным договорам;
- средства, уплаченные за услуги банков;
- затраты на аннулированные производственные заказы;
- убытки по сделке уступки права требования.
 |
Рис. 12. Прочие расходы
К внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности:
1) в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде;
2) суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва;
3) потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;
4) не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;
5) расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти;
6) потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций.
Проценты по долговым обязательствам признаются расходами в размерах процентов, начисленных по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения. При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.
При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 15% — по долговым обязательствам в иностранной валюте.
Перенос убытков на будущее. Налогоплательщики, понесшие убыток, в предыдущем налоговом периоде, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). Переносить убыток можно в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором он получен. Данное ограничение не распространяется на налогоплательщиков - организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны. При этом совокупная сумма переносимого убытка с 1 января 2007 года не нормируется.
Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены.
Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.
К расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, относятся:
- суммы начисленных дивидендов и другие суммы распределяемого дохода;
- пени, штрафы, неустойки и иные санкции, перечисляемые в бюджет;
- взносы в уставный капитал, вклады в простое товарищество;
- суммы налога, а также суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;
- расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества;
- средства и имущество, переданные по договору займа;
- выданные авансы (при условии, что доходы и расходы определяются методом начислений);
- средства, перечисляемые профсоюзным организациям;
- налоги, предъявляемые к оплате покупателям (прежде всего НДС);
- вознаграждения работникам, не предусмотренные трудовым договором;
- и др. (ст. 270 НК РФ).
Методы определения доходов и расходов. Налоговым кодексом предусмотрены следующие методы определения доходов и расходов: метод начислений и кассовый метод (рис. 13).
 | |
 |
Рис. 13. Методы признания доходов и расходов
Причем Кодексом четко обозначено, когда налогоплательщик имеет право в целях налогообложения прибыли использовать кассовый метод. Организация имеет право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг без учета НДС в среднем не превысила 1 млн руб. за каждый квартал. В противном случае организация обязана использовать метод начисления.
Если налогоплательщик определяет доходы и расходы методом начислений, то расходы на производство и реализацию, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде, разделяются на прямые и косвенные. Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены, а косвенные – в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода
К прямым расходам могут быть отнесены, в частности:
- материальные затраты:
· на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров, работ, услуг и образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров, оказании услуг, выполнении работ;
· на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу и полуфабрикатов, повергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;
- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;
- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.
К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, связанных с производством и реализацией. Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
Налоговая база. Налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.
Налоговая база по прибыли, облагаемой по различным налоговым ставкам, определяется налогоплательщиком отдельно. При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.
При исчислении налоговой базы не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу. Налогоплательщики, являющиеся организациями игорного бизнеса, а также организации, получающие доходы от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности. При этом расходы организаций, занимающихся игорным бизнесом, в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, в общем доходе организации по всем видам деятельности. Аналогичный порядок распространяется на организации, перешедшие на уплату налога на вмененный доход, а также на организации, получающие прибыль (убыток) от сельскохозяйственной деятельности.
Налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы, при исчислении налоговой базы по налогу не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.
Налоговый период. Отчетные периоды. Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год.
Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.
