Порядок уплаты и исчисления акцизов

Плательщиками акцизов признаются:

1) организации;

2) ИП;

3) физические лица, на которых в соответствии с налоговым законодательством возложена обязанность по уплате акцизов, взимаемых при ввозе товаров на территорию РБ.

Подакцизными товарами признаются:

1) спирт;

2) алкогольная продукция;

3) непищевая спиртосодержащая продукция в виде растворов, эмульсий, произведенных с использованием этилового спирта;

4) пиво, пивной коктейль;

5) слабоалкогольные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,2% и менее 7%;

6) табачные изделия;

7) автомобильные бензины;

8) дизельное и биодизельное топливо;

9) газ углеводородный сжиженный и природный в качестве автомобильного топлива;

10) масло для дизельных и карбюраторных двигателей;

11) микроавтобусы и автомобили легковые;

12) пищевая спиртосодержащая продукция в виде растворов, эмульсий и т.д.

Не признаются подакцизными товарами:

1) спиртосодержащие лекарственные средства, разрешенные к промышленному производству или изготавливаемые в аптеках по индивидуальным рецептам;

2) спиртосодержащие средства и препараты ветеринарного назначения;

3) спиртосодержащие парфюмерно-косметические средства;

4) коньячный и плодовый спирт, виноматериалы;

5) дезинфицирующие средства;

6) товары бытовой химии;

7) табак, используемый в качестве сырья для производства табачный изделий.

В РБ действуют единые ставки акцизов, как для подакцизных товаров, произведенных на территории РБ, так и для подакцизных товаров, ввозимых на территорию РБ.

Ставки акцизов могут устанавливаться:

1) в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров – твердые (специфические) ставки;

2) в процентах от стоимости подакцизных товаров или их таможенной стоимости, увеличенной на подлежащие уплате суммы таможенных пошлин – процентные (адвалорные) ставки.

Объектами налогообложения акцизами признаются:

1) подакцизные товары, производимые плательщиками и реализуемые ими на территории РБ;

2) ввозимые на территорию РБ подакцизные товары, с наличием которых налоговое законодательство связывает возникновение обязанности по уплате акцизов;

3) подакцизные товары, ввезенные на территорию РБ, при реализации (передаче).

Освобождаются от акцизов при реализации подакцизных товаров:

1) подакцизные товары при реализации в магазинах беспошлинной торговле в зоне таможенного контроля;

2) транспортные средства, ввезенные организациями и ИП на территорию РБ по перечню, утвержденному Президентом РБ;

3) спирт при его реализации для производства лекарственных средств белорусским организациям;

Освобождаются от акцизов при ввозе на территорию РБ:

1) транспортные средства, посредством которых осуществляются международные перевозки грузов, пассажиров и багажа и другого имущества;

2) товары, перемещаемые транзитом;

3) товары, подлежащие обращению в собственность государства;

4) транспортные средства в порядке, определенном Президентом РБ;

5) товары, предназначенные для официального пользования дипломатическими представительствами и консульскими учреждениями иностранных государств;

6) газ углеводородный сжиженный и газ природный;

7) другие товары по перечню, утвержденному Президентом РБ.

Налоговая база по акцизам определяется:

1) при реализации (передаче) произведенных плательщиком подакцизных товаров:

1.1) как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов;

1.2) как стоимость реализованных подакцизных товаров, исходя из отпускных цен, в отношении которых установлены процентные (адвалорные) ставки акцизов;

2) при ввозе подакцизных товаров на территорию РБ, взимание акцизов по которым осуществляется таможенными органами:

2.1) как объем подакцизных товаров в натуральном выражении, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов;

2.2) как таможенная стоимость подакцизных товаров, увеличенная на сумму таможенных пошлин, в отношении которых установлены процентные (адвалорные) ставки акцизов;

3) при реализации ввезенных на территорию РБ подакцизных товаров:

3.1) аналогично 1.1, но ввезенным на территорию РБ без уплаты акцизов.

3.2) как стоимость подакцизных товаров, исчисленная исходя из применяемых цен без учета акцизов, в отношении которых установлены процентные (адвалорные) ставки акцизов.

Момент фактической реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как приходящийся на налоговый период:

1) день отгрузки подакцизных товаров, по которым в соответствии с учетной политикой выручка от их реализации определяется по мере их отгрузки;

2) день зачисления денежных средств на счет плательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки подакцизных товаров, по которым в соответствии с учетной политикой, выручка от их реализации определяется по мере их оплаты.

Сумма акцизов по подакцизным товарам исчисляется как произведение налоговой ставки и суммы акцизов. Сумма акцизов, подлежащая уплате плательщиком в бюджет, определяется как разница между общей суммой акцизов, исчисленной по итогам налогового периода и суммой налоговых вычетов, приходящихся на этот налоговый период.

Сумма акцизов, взимаемая таможенными органами при ввозе на территорию РБ подакцизных товаров, подлежащих уплате в бюджет, исчисляется как произведение налоговой базы и ставки акцизов.

Плательщик имеет право включать в суммы акцизов, уплаченные при приобретении (ввозе) на территорию РБ подакцизных товаров, используемых в производстве других подакцизных товаров, в затраты по производству и реализации произведенных подакцизных товаров.

Расчет суммы акцизов, подлежащей включению в затраты по производству, реализации товаров, работ, услуг, учитываемые при налогообложении, производится методом удельного веса или методом раздельного учета.

При методе удельного веса включение суммы акцизов в затраты по производству, реализации товаров производится пропорционально стоимости подакцизных товаров (адвалорная ставка) или их объему (специфическая ставка), используемых в производстве товаров.

При методе раздельного учета в затраты по производству, реализации товаров включается сумма акцизов, фактически уплаченная при их приобретении (ввозе), использующих в производстве товаров. Общая сумма акцизов уменьшается на установленные налоговые вычеты.

Налоговыми вычетами признаются следующие суммы акцизов:

1) предъявленные (уплаченные) на территории РБ при приобретении подакцизных товаров (ввозе на территорию РБ), используемых для производства других подакцизных товаров;

2) уплаченные плательщиком, производящим подакцизные товары, из давальческого сырья при их приобретении (ввозе) на территорию РБ, использованных в производстве подакцизных товаров из давальческого сырья;

3) уплаченные при ввозе на территорию РБ подакцизных товаров, в отношении которых установлены процентные (адвалорные) ставки акцизов при последующей реализации таких подакцизных товаров на территории РБ.

Вычет указанных сумм акцизов производится в пределах сумм акцизов, исчисленных при реализации этих подакцизных товаров на территории РБ.

Отрицательная разница между суммами акцизов, уплаченными при приобретении (ввозе) на территории РБ подакцизных товаров, используемых для производства других подакцизных товаров и суммами акцизов по реализованным произведенным подакцизным товарам, не подлежащим зачету в счет предстоящих платежей в бюджет или возврату из бюджета и включается во внереализационные расходы.

Налоговым периодом акцизов признается календарный месяц.

Плательщики ежемесячно представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплата акцизов производится не позднее 22 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.