Тема 4. Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации продукции, работ, услуг

1. Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.

2. Порядок уплаты и исчисления акцизов.

1. Схема взимания налога на добавленную стоимость была предложена французским экономистом М. Лоре в 1954 году.

Добавленная стоимость – есть стоимость, которую производитель добавляет к стоимости приобретенных товаров, работ, услуг, используемых в процессе производства.

В мировой практике применяются 4 метода расчета налога на добавленную стоимость:

1) НДС = R*(V + m) - прямой метод

СОП (ВВП) = C + V + m

2) НДС = R*V + R*m - косвенный (аддитивный) метод

3) НДС = R*(В – З) - метод прямого вычитания

где В – выручка, З – затраты потребленные, в РБ до 2000 г.

4) НДС = R*B – R*З - зачетный метод, после 2000 г. в РБ,

где R*B - НДС продаж, R*З - НДС покупок.

В мировой практике косвенные налоги взимаются на основании двух основных принципов:

1) принцип станы происхождения – подразумевает налогообложение экспорта, налог поступает в бюджет страны экспортера;

2) принцип станы назначения – подразумевает налогообложение импорта.

Плательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

1) организации, индивидуальные предприниматели;

2) доверительные управляющие;

3) физические лица, на которых в соответствии с налоговым законодательством возложена обязанность по уплате налога на добавленную стоимость, взимаемого при ввозе товаров на территорию РБ.

Индивидуальные предприниматели признаются плательщиками при реализации товаров, если выручка от их реализации превысила в совокупности 40 000 € по курсу НБ.

Объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются:

1) обороты по реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав на территории РБ;

2) ввоз товаров на территорию РБ и иные обстоятельства, с наличием которых налоговое законодательство связывает возникновение налогового обязательства по уплате налога на добавленную стоимость.

Объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость не признаются:

1) суммы, полученные уполномоченными органами за совершаемые юридически значимые действия при предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав (государственная пошлина, патентные пошлины);

2) перечисляемые в доход бюджета суммы арендной платы от сдачи в аренду государственной собственности;

3) безвозмездная передача имущества организациям, осуществляющим хозяйственную деятельность по производству продукции растениеводства, животноводство, рыболовства и пчеловодств, организациям культуры;

4) обороты по возмездной и безвозмездной передаче товаров, включая основные средства и нематериальные активы в пределах одного юридического лица;

5) обороты по реализации ценных бумаг.

Освобождаются от налога на добавленную стоимость обороты по реализации на территории РБ:

1) лекарственных средств, медицинской техники (приборы и оборудование медицинского назначения) по перечню, утвержденному Президентом РБ;

2) медицинских услуг, кроме косметологических;

3) ветеринарных услуг по перечню, утвержденному Президентом РБ;

4) услуг по уходу за больными, престарелыми, инвалидами;

5) образовательной деятельности учреждений образования;

6) продуктов питания, производимых структурными подразделениями учреждений образования;

7) услуг в сфере культуры по перечню, утвержденному Президентом РБ;

8) услуг по перевозке пассажиров транспортом общего пользования при городских перевозках;

9) изделий народных промыслов (ремесел);

10) выполненных работ, при реализации организациями банкам банковских слитков из драгоценных металлов;

11) научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ, определенных Президентом РБ;

12) банками операций по предоставлению кредитов, ведению текущих расчетных, вкладных (депозитных) или иных счетов;

13) от выполнения операций по всем видам выполненных пластиковых карточек;

14) услуг по страхованию.

Налоговая база налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав исчисленных исходя из:

- цен (тарифов) на товары, работы, услуги, имущественные права с учетом акцизов (для подакцизных товаров), без включения в них налога на добавленную стоимость;

- регулируемых розничных цен, включающих в себя налог на добавленную стоимость.

Налоговая база налога на добавленную стоимость при реализации по регулируемым розничным ценам определяется как положительная разница между ценой реализации и ценой приобретения этих товаров с учетом налога на добавленную стоимость.

Налоговая база при передаче лизингодателям предмета финансовой аренды (лизинга) лизингополучателю определяется как сумма лизинговых платежей.

Налоговая база налога на добавленную стоимость, взимаемого таможенными органами при ввозе товаров на территорию РБ определяется как сумма:

1) от таможенной стоимости;

2) подлежащих уплате сумм таможенных пошлин;

3) подлежащих уплате сумм акцизов (по подакцизным товарам).

Ставки налога на добавленную стоимость устанавливаются в следующих размерах:

1) 0 (0%):

1.1 при реализации товаров на экспорт, а также работ, услуг по сопровождению, погрузке, перегрузке, иных работ, связанных с реализацией товаров;

1.2 при реализации экспортируемых транспортных услуг, включая транзитные перевозки;

1.3 при поступлении сумм, связанных с реализацией вышеуказанных товаров на экспорт сверх цены их реализации или в виде санкций за нарушение условий договоров.

2) 10 (10%):

2.1 при реализации, производимой на территории РБ продукции растениеводства (за исключением цветоводства), пчеловодство, животноводства, рыболовства;

2.2 при ввозе на территорию РБ и реализации продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному Президентом РБ;

3) 20 (20%):

3.1 при реализации товаров, работ, услуг, которые не указаны в вышеперечисленных пунктах;

3.2 при ввозе на территорию РБ товаров не указанных в вышеперечисленных пунктах;

3.3 при поступлении сумм, связанных с реализацией товаров, указанных в пунктах 3.1 и 3.2 в виде санкций за нарушение договоров и другое.

4) 9,09 % (10*100/110) или 16,67% (20*100/120)

при реализации товаров по реализуемым розничным ценам с учетом налога на добавленную стоимость, а также при поступлении сумм, связанных с их реализацией в виде санкций и другое;

5) 0,5%

при ввозе на территорию РБ из государств – членов таможенного союза, для производственных нужд, обработанных и необработанных алмазов во всех видах и других драгоценных камней.

При реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав налог на добавленную стоимость исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода по истечении каждого отчетного периода по всем операциям по реализации товаров и всем изменениям налоговой базы.

Сумма налога на добавленную стоимость исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки. Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между общей суммой налога на добавленную стоимость, исчисленной по итогам отчетного периода и суммами налоговых вычетов.

При реализации товаров, работ, услуг по свободным отпускным ценам или тарифам, плательщик дополнительно к цене товаров обязан предъявить к оплате покупателю сумму налога на добавленную стоимость. При реализации товаров, работ, услуг по регулируемым розничным ценам соответствующая стоимость налога на добавленную стоимость включается в эти цены. При этом на ярлыках товаров и ценниках сумма налога на добавленную стоимость не выделяется.

Сумма налога на добавленную стоимость, за исключением сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при приобретении основных средств и нематериальных активов, включается в затраты плательщика по производству и реализации товаров в случае использования приобретенных товаров для производства и реализации товаров, операции по реализации которых освобождены от налогообложения.

Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении или ввозе на территорию РБ товаров, включая основные средства и нематериальные активы, могут относиться плательщиками на увеличение стоимости этих товаров.

Налоговыми вычетами признаются суммы налога на добавленную стоимость:

1) предъявленные продавцами к оплате плательщику при приобретении им на территории РБ товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

2) уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию РБ;

3) уплаченные в бюджет при приобретении товаров на территории РБ у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РБ.

Если сумма налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость превышает общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную по реализации товаров, плательщик налог на добавленную стоимость не уплачивает, а разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога на добавленную стоимость, исчисленной по реализации товаров, подлежит вычету в первоочередном порядке в следующем налоговом периоде либо возврату из бюджета.

Для плательщиков, у которых в соответствии с учетной политикой выручка от реализации товаров в бухгалтерском учете определяется по мере отгрузки товаров, момент фактической реализации товаров определяется как приходящийся на отчетный период день их отгрузки. Для плательщиков, у которых в соответствии с учетной политикой выручка от реализации товаров в бухгалтерском учете определяется по мере оплаты отгруженных товаров момент фактической реализации товаров определяется как день зачисления денежных средств от покупателя на счет плательщика.

Не подлежат вычету суммы НДС:

1) включенные в затраты плательщика по производству и реализации товаров, учитываемые при налогообложении;

2) отнесенные на увеличение стоимости товаров, включая основные средства и нематериальные активы;

3) уплаченные при приобретении товаров за счет безвозмездно полученных средств бюджета либо государственных внебюджетных фондов.

При реализации плательщиком товаров, налоговые вычеты по которым производятся в различном порядке, распределение общей суммы налоговых вычетов плательщика по товарам между этими оборотами производятся 2 методами:

1) метод удельного веса;

2) метод раздельного учета.

При определении методом удельного веса (1) налоговых вычетов, приходящихся на определенную сумму оборота по реализации, эта сумма оборота делится на общую сумму оборота по реализации и умножается на сумму налоговых вычетов, приходящихся на общую сумму оборота по реализации. Процент удельного веса рассчитывается с точностью не менее 4 знаков после запятой.

Определение налоговых вычетов методом раздельного учета (2) предусматривает наличие в бухгалтерском учете и книге покупок информации о суммах НДС, уплаченных при приобретении товаров, работ, услуг.

Налоговым периодом по НДС признается календарный год. Отчетным периодом по НДС признается, по выбору плательщика, календарный месяц или календарный квартал. Плательщики представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплата налога на добавленную стоимость производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.