Особенности учёта горюче – смазочных материалов

При поступлении горюче-смазочных материалов работники организации, с которыми заключены договоры о полной материальной ответственности, обязаны:

· проверить соответствие поступивших горюче-смазочных материалов по количеству, сортам и маркам, указанным в сопроводительных документах поставщика-отправителя;

· обеспечить полный слив горюче-смазочных материалов, а по окончании слива осмотреть транспортные резервуары (цистерны) для проверки полноты слива;

· своевременно оприходовать поступившие горюче-смазочные материалы.

Учёт топлива ведётся на активном счёте 10-3 «Топливо» по видам ГСМ, местам хранения и материально – ответственным лицам. К нему открываются субсчета:

10-3-1 «Топливо на складах»;

10-3-2 «Топливо в баках транспортных средств»;

10-3-3 «Топливо для заправки по кредитным картам»;

10-3-4 «Топливо под отчёт» и прочие.

На субсчете 10-3-1 «Топливо на складах» горюче-смазочных материалов приходуются на основании сопроводительных документов поставщиков:

· товарно-транспортная накладная типовой формы ТТН-1.

Хранение горюче-смазочных материалов осуществляется на специально оборудованных и огражденных нефтескладах, стационарных пунктах (постах) заправки транспортных средств, машин, механизмов. Если у организации не имеются стационарные пункты заправки транспортных средств, то учет топлива организуется на субсчете 10-3-3 «Топливо для заправки по кредитным картам».

Складской, а также бухгалтерский учет горюче-смазочных материалов в натуральном выражении на нефтескладах, в кладовых ведется в единицах массы и в единицах объема. Горюче-смазочные материалы, находящиеся в других местах хранения (в пунктах заправки, производственных участках, отделениях, бригадах и т.п.), учитываются в тех единицах, в которых они получены материально ответственными лицами.

На субсчете 10-3-1 «Топливо на складах» учет горюче-смазочных материалов ведется по видам горюче-смазочных материалов, местам хранения и по материально-ответственным лицам.

На субсчете 10-3-2 «Топливо в баках транспортных средств» учитывается топливо, заправленное в баки транспортных средств на основании «Ведомости учета выдачи ГСМ», в которой за полученные горюче-смазочные материалы расписывается водитель, а в путевом листе расписывается материально ответственное лицо, отпустившее горюче-смазочные материалы.

Учет горюче-смазочных материалов в местах хранения ведется материально ответственными лицами в карточках (книгах) складского учета раздельно по каждому наименованию и марке горюче-смазочных материалов.

Израсходованное топливо на работу автомобилей списывается, согласно составленной «Карточки учета расхода топлива автомобилем», в которой организуется аналитический учет.

Снятие остатков бензина и дизтоплива в баках транспортных средств, а также проверка показаний спидометров по состоянию на первое число каждого месяца осуществляет постоянно действующая комиссия транспортного цеха. Результаты снятия остатков оформляются «Актом о снятии остатка», один экземпляр которого передается службе бухгалтерии.

Остатки ГСМ в баках автотранспортных средств, которые отражены в актах, сверяются бухгалтером с остатками, отраженными в карточке учета работы автомобиля. Выявленные расхождения регулируются в соответствии с актами законодательства.

Топливо и смазочные материалы на эксплуатацию автомобилей, автотракторной техники, машин и механизмов и оборудования списывается на основании линейных норм расхода топлива на автомобили, автотракторную технику, машины, механизмы и оборудование, утвержденных Постановлениями Министерства транспорта и коммуникаций

Порядок применения линейных норм расхода топлива устанавливается законодательством. Повышение нормы расхода топлива работы механического транспортного средства, машины, механизма и оборудования производится при отрицательных температурах окружающего воздуха в период с 1 ноября по 31 марта. При положительной температуре окружающего воздуха в указанный период данное повышение не применяется. Температура окружающего воздуха определяется по результату собственного измерения, произведенного ответственным лицом на момент выпуска механического транспортного средства на линию, с регистрацией результата измерения в журнале.

Основанием для списания горюче-смазочных материалов на затраты производства являются:

- накопительные ведомости данных путевых листов о фактическом расходе горюче-смазочных материалов;

- карточка учета расхода топлива за отчетный период.

Данные документы принимаются к бухгалтерскому учету после сверки записей в них с путевыми листами, о чем на ведомостях или карточках работником организации, ведущим оперативный учет горюче-смазочных материалов, делается соответствующая отметка.

Основанием для списания горюче-смазочных материалов на работу оборудования, машин и механизмов, которая не оформляется путевым листом, может являться отчет о расходе горюче-смазочных материалов на производство.

На рисунке 4 показана общая схема движения топлива с элементами документального оформления.

Ведомость учета

выдачи ГСМ

Свер-

ка

Списывается

на затраты

Рис.4 Схема движения и документального оформление ГСМ, регистры учета

Рассмотрим порядок отражения движения топлива на счетах бухгалтерского учета:

Таблица 5 Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
10-31	60, 76	Отражена стоимость топлива без учёта НДС
	60, 76	Отражена разница между приходуемой ценой поставки и учетной ценой
	60, 76	Отражена сумма НДС
60, 76		Произведены расчеты с поставщиками
10-32	10-31	Заправлено топливо в баки транспортных средств
20, 23, 25, 26, 44	10-32	Списано топливо по норме
		Зачет НДС
В случае недостачи топлива производятся записи:
	10-3, 2, 1	Списан перерасход топлива на виновное лицо
73-2		Отнесена недостача на виновное лицо
70, 50	73-2	По рыночной стоимости производится погашение задолженности по недостачам
73-2		Отражена разница между рыночной и учётной стоимостью

На третьем субсчёте счёта 10-3 учитывается приобретённое топливо по кредитным карточкам (электронным).

При заправке транспортных средств на автозаправочных станциях с использованием электронных карт автоматизированных систем оприходование горюче-смазочных материалов производится на основании «Отчета по отпуску нефтепродуктов, сжиженного автомобильного газа, товаров и оказанию услуг по электронным картам» формы НТУ-АЗС или отчета по отпуску нефтепродуктов, сжиженного автомобильного газа, товаров и оказанию услуг по электронным картам формы НТУ-АЗС.

Заключается договор с АЗС. Предприятие перечисляет предварительно денежные средства за топливо. По окончании месяца АЗС представляет справку-расшифровку, в которой указывается количество и стоимость отпущенных топлива, а также остаток денежных средств.

Таблица 6 Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
		Произведена предоплата поставщику (АЗС) согласно договору, включая стоимость кредитной карты
	60, 76	Оприходование кредитной карты
		Кредитная карта передана в эксплуатацию
Оприходование топлива по распечатке АЗС:
10-33	60, 76	Оприходован бензин (без НДС)
	60, 76	НДС
60, 76		Зачтён перечисленный аванс
		Зачет НДС

На четвёртом субсчёте счёта 10-3 отражают топливо, выданное под отчёт

Многие организации заправляют свои автотранспортные средства за наличный расчёт или путём перечисления денежных средств специализированным предприятиям (АЗС), так как не имеют собственных хранилищ. В первом случае денежные средства выдаются водителям под отчёт. Они обязаны составлять авансовые отчёты с приложением к ним чеков на приобретение топлива. На основании чеков для оприходования топлива составляется приходный ордер.

Рассмотрим корреспонденцию счетов:

Таблица 7 Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
		Выданы наличные денежные средства по расходному кассовому ордеру под отчет
10-34		Оприходован бензин на основании авансового отчёта с приложенными к нему чеками
		Отражен НДС со стоимости приобретённого бензина, указанного в чеке
		Принят в кассу остаток неиспользованных денежных средств
20,23, 25, 26	10-34	Израсходовано топливо на собственные нужды