2015-07-04
1008
Золотой фонд
Вы нам писали. Производственные моменты: если расходы на ТО значительны или возникают сверхнормативные расходы производства
Мнение специалистов официальных органов. Отчет об использовании высвобожденных средств льготниками — плательщиками налога на прибыль впервые подается начиная с I квартала 2012 года
Индексация денежных доходов граждан: правила проведения
Компенсация за несвоевременную выплату заработной платы
Годовой перерасчет налогового кредита по НДС
Утверджена приказом Государственного казначейства Украины от 17 июля 2000 года № 64 (в редакции приказа Государственного казначейства Украины от 21 февраля 2005 года № 30)
Зарегистрирована в Министерстве юстиции Украины 31 июля 2000 года под № 459/4680
Инструкция по бухгалтерскому учету необоротных активов бюджетных учреждений
(с изменениями и дополнениями, последние из которых внесены приказом Государственного казначейства Украины от 22 декабря 2009 года № 526)
1. Общие положения
1.1. Настоящая Инструкция определяет методологические принципы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах, других необоротных материальных активах, нематериальных активах и незавершенном капитальном строительстве бюджетных учреждений.
|
|
|
1.2. Бухгалтерский учет необоротных активов должен обеспечить правильное документальное оформление и своевременное отражение в регистрах бухгалтерского учета поступления, перемещения, выбытия всех необоротных активов, принадлежащих учреждению, в том числе и сданных в аренду.
1.3. В составе необоротных активов учитываются: земельные участки, капитальные расходы на улучшение земель, дома, сооружения, передающие устройства, рабочие, силовые машины и оборудование, транспортные средства, инструменты, приборы, столовый, кухонный и хозяйственный инвентарь, вычислительная техника, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, музейные ценности, экспонаты зоопарков, выставок, библиотечные фонды, орудия лова, специальные инструменты и специальные приспособления, белье, постельные принадлежности, одежда и обувь, временные нетитульные строения, природные ресурсы, инвентарная тара, материалы длительного пользования с научной целью, авторские и смежные с ними права, права пользования природными ресурсами, имуществом, объектами промышленной собственности, другие материальные и нематериальные активы длительного пользования.
1.4. Для отражения в бухгалтерском учете необоротных активов в План счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденный приказом Главного управления Государственного казначейства Украины от 10.12.99 № 114 и зарегистрированный в Министерстве юстиции Украины 20.12.99 под № 890/4183 (с изменениями) (далее — План счетов), включены следующие синтетические счета:
|
|
|
10 «Основные средства»;
11 «Прочие необоротные материальные активы»;
12 «Нематериальные активы»;
13 «Износ необоротных активов»;
14 «Незавершенное капитальное строительство».
1.5. В бухгалтерском учете стоимость, по которой отражаются необоротные активы, делится на:
первоначальную;
балансовую (остаточную);
восстановительную.
Первоначальная стоимость необоротных активов — это исторически сложившаяся стоимость, т. е. себестоимость по фактическим расходам на их приобретение, сооружение и изготовление.
Балансовая (остаточная) стоимость необоротных активов — это первоначальная стоимость за вычетом суммы начисленного износа.
Восстановительная стоимость необоротных активов — это первоначальная стоимость, измененная после переоценки.
1.6. Изменение первоначальной (восстановительной) стоимости необоротных активов проводится в случае индексации их первоначальной стоимости в соответствии с действующим законодательством Украины, а также при достройке, дооборудовании, реконструкции, частичной ликвидации соответствующих объектов и модернизации, которая привела к дополнительному укомплектованию необоротных активов.
1.7. Индексация первоначальной (восстановительной) стоимости групп необоротных активов проводится согласно коэффициенту индексации, который определяется по формуле, предусмотренной подпунктом 8.3.3 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий». В формуле применяется индекс инфляции года, ежегодно определяемый Государственным комитетом статистики Украины. Индексация первоначальной (восстановительной) стоимости групп необоротных активов может проводиться по самостоятельному решению руководителя учреждения. При проведении индексации одновременно проводится индексация суммы износа, начисленного на необоротные активы, которая сложилась на момент проведения индексации.
1.8. Индексация балансовой стоимости объектов жилого фонда проводится по Методике определения балансовой стоимости объектов жилого фонда, утвержденной постановлением Кабинета Министров Украины от 09.03.95 № 163 (с изменениями), действие которой распространяется на все жилые дома и относящиеся к ним строения и сооружения независимо от форм собственности.
1.9. Индексация денежной оценки земель проводится в соответствии с Порядком проведения индексации денежной оценки земель, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 12.05.2000 № 783.
1.10. Если стоимость отдельных видов необоротных активов после индексации значительно отличается от аналогичных новых образцов, то стоимость этих необоротных активов необходимо привести в соответствие со стоимостью аналогичных новых образцов, действующих на дату проведения индексации на эти виды активов.
Переоценка необоротных активов бюджетных учреждений проводится постоянно действующей комиссией (далее — комиссия), которая назначается приказом руководителя учреждения ежегодно и действует в течение года в составе:
руководителя или заместителя (председателя комиссии);
главного бухгалтера или его заместителя (в учреждениях и организациях, в которых штатным расписанием должность главного бухгалтера не предусмотрена, лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета);
руководителей групп учета (в учреждениях, обслуживаемых централизованными бухгалтериями) или других работников бухгалтерии, осуществляющих учет необоротных активов;
лица, на которое возложена ответственность за сохранность необоротных активов;
|
|
|
других должностных лиц (по усмотрению руководителя учреждения).
Комиссией осуществляется переоценка каждой отдельной единицы необоротных активов и устанавливаются новые цены. При установлении цен на однотипные предметы они (цены) в пределах одного главного распорядителя бюджетных средств должны быть одинаковыми.
Если остаточная стоимость объекта необоротных активов равняется нулю, то его переоцененная остаточная стоимость прибавляется к его первоначальной (переоцененной) стоимости без изменения суммы износа объекта.
По результатам переоценки комиссией составляется акт об изменении стоимости необоротных активов, который утверждается руководителем учреждения.
Сведения об изменениях первоначальной стоимости и суммы износа необоротных активов заносятся в регистры их аналитического учета.
Ответственность за организацию работы комиссии возлагается на руководителя учреждения, а за объективность определения реальной стоимости активов — руководителя и председателя комиссии.
1.11. Изменение стоимости необоротных активов в связи с проведением их достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации не относится к доходам учреждения.
1.12. Расходы по найму транспорта для перевозки необоротных активов не увеличивают стоимость приобретенных необоротных активов, а относятся на расходы по соответствующим кодам экономической классификации расходов.
1.13. Суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемые при получении (покупке) необоротных активов, не учитываются в стоимости необоротных активов и относятся на фактические расходы по коду экономической классификации расходов, предназначенному для приобретения этих активов.
1.14. Налоги и сборы, другие услуги и другие расходы, уплачиваемые при приобретении, не увеличивают стоимость необоротных активов, а относятся на фактические расходы бюджетного учреждения.
1.15. Работы по установке структурированной кабельной системы, настройке локальной вычислительной сети и т. п., а также расходные материалы (кабельные лотки, монтажные панели, розетки, корректоры и т. п.), использованные при проведении таких работ, не относятся к стоимости необоротных активов, а списываются на фактические расходы на основании оправдательных документов (актов выполненных работ и т. п.).
|
|
|
1.16. Расходы на текущий и капитальный ремонт не относятся на увеличение стоимости необоротных активов, а относятся на расходы по соответствующим кодам экономической классификации расходов.
При проведении ремонта необоротных активов в случаях, не связанных с дооборудованием, реконструкцией, модернизацией, что привело к замене запасных частей, их стоимость не относится на увеличение стоимости необоротных активов, а относится на расходы по соответствующим кодам экономической классификации расходов.
1.17. Капитальные расходы на улучшение земель включаются в стоимость необоротных активов ежегодно в сумме расходов, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.
Учет капитальных расходов на улучшение земель ведется путем распределения на следующие мероприятия: планирование земельных участков, выкорчевывание площадей под пашню, очистку водоемов с указанием занимаемой площади и стоимости выполненных работ по каждому мероприятию.
1.18. Капитальные вложения в многолетние насаждения вводятся в состав необоротных активов ежегодно в сумме расходов на принятые в эксплуатацию площади независимо от окончания всего комплекса работ.
1.19. В случае приобретения (строительства) домов бюджетными учреждениями, которые предназначены для проживания и которые являются собственностью учреждения, такие дома находятся на бухгалтерском учете в бюджетном учреждении. В таком же порядке учитываются жилые помещения для военнослужащих, строящиеся в военных городках для их проживания.
При сооружении жилья с привлечением в порядке паевого участия средств учреждений, организаций и при приобретении квартир в домах, которые находятся в коммунальной собственности и учитываются в органах местного самоуправления, расходы, связанные с этим приобретением, списываются на фактические расходы бюджетного учреждения.
Для правильного учета расходов, связанных с приобретением жилья и самого жилья, необходимо иметь документальное подтверждение права собственности на это жилье.
1.20. Учет необоротных активов (за исключением библиотечных фондов, малоценных необоротных материальных активов, белья, постельных принадлежностей, одежды и обуви, материалов длительного пользования с научной целью и имеющих ограниченное использование) ведется в полных гривнях, без копеек. Сумма копеек, уплаченных за приобретение необоротных активов, относится на расходы учреждения.
1.21. Книги, пособия и другие издания, входящие в фонд библиотек, учитываются по групповому учету и номинальным ценам, включая стоимость начальных переплетных работ. Расходы на ремонт и реставрацию книг, в том числе и на повторные переплетные работы, на увеличение стоимости книг не относятся и списываются на расходы по соответствующим кодам экономической классификации расходов.
1.22. Необоротные активы, находящиеся в системе одного главного распорядителя средств и имеющие одинаковое функциональное назначение и одинаковую стоимость, учитываются на одних и тех же субсчетах бухгалтерского учета.
1.23. Получение учреждениями необоротных активов в качестве гуманитарной помощи производится в соответствии с Законом Украины «О гуманитарной помощи», другими нормативно-правовыми актами.
1.24. Необоротные активы, полученные безвозмездно в виде безвозвратной помощи, подарка, принимаются комиссией, созданной приказом руководителя учреждения, в состав которой обязательно входит работник бухгалтерии и представитель учреждения вышестоящего уровня.
Комиссия составляет акт, в котором указываются наименования, количество и стоимость полученных материальных ценностей по рыночным свободным ценам на их аналогичные виды. Оценка необоротных активов осуществляется в соответствии с Законом Украины «Об оценке имущества, имущественных прав и профессиональной оценочной деятельности в Украине». При получении необоротных активов, бывших в пользовании, указывается процент их износа. Данные акта отражаются в бухгалтерском учете. Одновременно проставляется инвентарный номер, о чем делается запись в акте приема ценностей.
Необоротные активы, полученные безвозмездно от других учреждений, зачисляются на баланс передавшего их учреждения по первоначальной (восстановительной) стоимости с приведением начисленной суммы износа за полное количество календарных месяцев их пребывания в эксплуатации.
2. Основные средства
2.1. К основным средствам относятся материальные активы, используемые учреждением многократно и непрерывно в процессе выполнения основных функций, предоставления услуг, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых составляет более одного года и стоимость которых без налога на добавленную стоимость и других платежей превышает 1000 гривень за единицу (комплект).
Срок полезного использования (эксплуатации) — ожидаемый период времени, в течение которого основные средства будут использоваться учреждением или с их использованием будут выполняться основные функции и задачи бюджетных учреждений.
Срок полезной (ожидаемой) эксплуатации основных средств учреждения устанавливается министерством по ведомственной подчиненности или (если такие нормативные документы отсутствуют) учреждением самостоятельно в момент приобретения актива. В пределах одного главного распорядителя бюджетных средств на однотипные основные средства устанавливается единый срок их полезной эксплуатации.
При определении срока полезной (ожидаемой) эксплуатации основных средств следует учитывать:
ожидаемое использование объекта учреждением с учетом его мощности или производительности;
предусматриваемый физический и моральный износ;
правовые или другие ограничения по срокам использования объекта и другие факторы.
Отличительной чертой основных средств является не их долговечность с точки зрения физической сути, а возможность многократно или непрерывно использовать в течение продолжительного периода времени.
2.2. К основным средствам относятся независимо от стоимости:
1) сельскохозяйственные машины и орудия;
2) строительный механизированный инструмент;
3) рабочие и продуктивные животные;
4) все виды средств передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов;
5) документация по типовому проектированию.
2.3. Для учета собственных и полученных на условиях финансового лизинга основных средств в Плане счетов предусмотрены счет 10 «Основные средства», распределяемый на субсчета:
101 «Земельные участки»;
102 «Капитальные расходы на улучшение земель»;
103 «Здания и сооружения»;
104 «Машины и оборудование»;
105 «Транспортные средства»;
106 «Инструменты, приборы и инвентарь»;
107 «Рабочие и продуктивные животные»;
108 «Многолетние насаждения»;
109 «Прочие основные средства».
2.4. Приобретенные (созданные) основные средства зачисляются на баланс учреждения по первоначальной стоимости. Единицей учета основных средств является объект основных средств.
Объект основных средств — это: законченное устройство со всеми приспособлениями и принадлежностями к нему; конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций; обособленный комплекс конструктивно соединенных предметов одинакового или разного назначения, которые имеют для их обслуживания общие приспособления, принадлежности, управление и единый фундамент, в результате чего каждый предмет может выполнять свои функции, а комплекс — определенную работу только в составе комплекса, а не самостоятельно; другой актив, соответствующий определению основных средств, или часть такого актива, контролируемая учреждением.
Если один объект основных средств состоит из частей, имеющих разный срок полезного использования (эксплуатации), то каждая из этих частей может признаваться в бухгалтерском учете как отдельный объект основных средств.
Внутренняя телефонная и компьютерные сети, системы безопасности (видеонаблюдения) и комплекс охранно-пожарной сигнализации могут учитываться как отдельный инвентарный объект основных средств. В частности, все составляющие, входящие в целостный имущественный комплекс, каждый отдельно может учитываться как отдельный инвентарный объект. Вместе с тем, в случае передачи этого комплекса при проведении демонтажа все составляющие оприходуются как отдельные инвентарные объекты.
2.5. Основные средства в учреждениях учитываются по месту их хранения (месту нахождения) и в бухгалтерии по инвентарным объектам.
Инвентарным объектом по субсчету 103 «Здания и сооружения» является каждое отдельное здание. В его состав входят все необходимые для эксплуатации и размещения внутри него коммуникации, т. е.: система отопления помещения, включая котельную установку для отопления (если последняя находится в самом помещении), внутренняя сеть водогазопровода и канализации со всеми устройствами, внутренняя сеть силовой и осветительной электропроводки со всей осветительной арматурой, внутренние телефонные и сигнализационные сети и вентиляционные устройства общесанитарного значения, подъемники (лифты).
Если строения стоят рядом и имеют общую стену, но каждое из них — самостоятельное конструктивное целое, они считаются отдельными инвентарными объектами.
Земля и строения, расположенные на ней, являются отдельными основными средствами и в бухгалтерском учете отражаются отдельно.
Надворные помещения, ограждения и другие надворные постройки, обслуживающие строения (сарай, забор, колодец), составляют вместе с ним один инвентарный объект. Если эти строения и постройки обслуживают два и более помещений, они считаются самостоятельными инвентарными объектами.
Наружные пристройки к строению, имеющие самостоятельное хозяйственное значение, помещения котельных, стояших отдельно, а также капитальные надворные пристройки (склады, гаражи) считаются также самостоятельными инвентарными объектами.
2.6. Земельные участки учитываются на основании государственных актов, которыми удостоверяется право собственности на земельный участок или право постоянного пользования и устанавливаются площадь и стоимость переданных земельных участков.
3. Прочие необоротные материальные активы
3.1. Прочие необоротные материальные активы — все другие необоротные активы, которые имеют материальную форму и не вошли в перечень основных средств.
3.2. Для необоротных активов в материальной форме, которые не вошли в счет 10 и по которым применяется упрощенный, групповой или другой специфический порядок учета, в Плане счетов предназначен счет 11 «Прочие необоротные материальные активы», разделяемый на субсчета:
111 «Музейные ценности, экспонаты зоопарков, выставок»;
112 «Библиотечные фонды»;
113 «Малоценные необоротные материальные активы»;
114 «Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь»;
115 «Временные нетитульные строения»;
116 «Природные ресурсы»;
117 «Инвентарная тара»;
118 «Материалы длительного пользования для научных целей»;
119 «Необоротные материальные активы специального назначения».
3.3. Малоценные необоротные материальные активы включают:
1) орудия лова (тралы, неводы, сети и др.);
2) бензомоторные пилы, сучкорезы, тросы для сплава;
3) специальные инструменты и специальные приспособления (для серийного и массового производства определенных изделий или изготовления индивидуальных заказов);
4) предметы производственного значения стоимостью до 1000 гривень включительно за единицу (комплект) без налога на добавленную стоимость — рабочие столы, верстаки, кафедры, парты и др.; оборудование, способствующее охране труда; предметы технического назначения, которые не могут быть отнесены к рабочим машинам (светокопировальные рамы и др.);
5) предметы, предназначенные для выдачи напрокат;
6) хозяйственный инвентарь стоимостью до 1000 гривень включительно за единицу (комплект) без налога на добавленную стоимость — предметы конторского и хозяйственного обустройства, конторское оборудование, переносные барьеры, вешалки, гардеробы, шкафы различные, диваны, столы, кресла, шкафы и ящики огнеупорные, печатные машины, гектографы, шапирографы и другие ручные множительные и нумеровальные аппараты, переносные юрты, палатки (кроме кислородных), кровати (кроме кроватей со специальным оборудованием), ковры, портьеры, столовый, кухонный и другой хозяйственный инвентарь, а также предметы противопожарного значения — гидропульты, стендеры, лестницы ручные и др.;
7) другие малоценные необоротные предметы, срок эксплуатации которых более одного года, а стоимость за единицу не превышает 1000 гривень включительно без налога на добавленную стоимость, — телефоны, вычислительная техника, стиральные и швейные машины, холодильники и др.
3.4. Временные нетитульные строения включают:
1) временные нетитульные строения, приспособления и устройства, расходы на возведение которых включаются в себестоимость строительно-монтажных работ;
2) сезонные дороги, временные ответвления лесовозных дорог и временные строения в лесу (передвижные домики, котлопункты, пилозаточные мастерские, бензозаправки и др.).
4. Нематериальные активы
4.1. Нематериальные активы — активы, которые не имеют физической и/или материальной формы независимо от стоимости и используются учреждением в процессе выполнения основных функций более одного года.
4.2. В Плане счетов на счете 12 «Нематериальные активы» учитываются с распределением на субсчета:
121 «Авторские и смежные с ними права»;
122 «Прочие нематериальные активы».
4.3. Нематериальные активы для взятия на учет должны быть законченными и удостоверенными соответствующими документами (патентом, сертификатом, лицензией и т. п.) в порядке, установленном действующим законодательством Украины.
4.4. На учет в составе нематериальных активов принимаются приобретенные права на владение, пользование и распоряжение объектом нематериальных активов после отчуждения их (прав) от прежних собственников и определения его стоимости.
4.5. Приобретенный объект авторского права на условиях пользования им, без передачи прав на владение или распоряжение, не учитывается в составе нематериальных активов. Расходы, связанные с приобретением (созданием) таких объектов, признаются расходами того отчетного периода, в течение которого они были осуществлены без признания таких расходов в будущем нематериальным активом.
4.6. Нематериальные активы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости (по фактическим расходам на их приобретение и изготовление), а переоценивавшиеся объекты — по восстановительной стоимости.
4.7. Изменение первоначальной стоимости нематериальных активов допускается только в случаях переоценки и модернизации соответствующих объектов.
4.8. Для организации учета и обеспечения контроля за хранением нематериальных активов каждому объекту независимо от того, находится он в эксплуатации или на складе, присваивается инвентарный номер.
4.9. Не признаются нематериальным активом, а подлежат отражению в составе расходов того отчетного периода, в котором они были осуществлены, расходы на:
исследования;
подготовку и переподготовку кадров.
5. Незавершенное капитальное строительство
5.1. Незавершенное капитальное строительство — это объем фактически освоенных капитальных вложений на незаконченных и не введенных в эксплуатацию стройках и объектах строительства по состоянию на определенную дату.
5.2. Учет незавершенного капитального строительства (изготовление, создание), достройка, улучшение (дооборудование, реконструкция, модернизация) объектов необоротных активов с начала и до окончания указанных работ и введения в эксплуатацию осуществляются на счете 14 «Незавершенное капитальное строительство», распределяемом на субсчета:
141 «Капитальные расходы по не введенным в эксплуатацию основным средствам»;
142 «Капитальные расходы по не введенным в эксплуатацию другим необоротным материальным активам»;
143 «Капитальные расходы по не введенным в эксплуатацию нематериальным активам».
5.3. Выполненные строительно-монтажные работы относятся учреждением на фактические расходы для отражения накопления сумм по незавершенному капитальному строительству. Затраты по незаконченным или законченным, но не сданным в эксплуатацию объектам капитального строительства, списанные на результаты исполнения сметы, учитываются на счете 14 «Незавершенное капитальное строительство» (кроме случаев, изложенных в пунктах 1.17 и 1.18 этой Инструкции).
5.4. Все затраты на строительство, изготовление, создание и улучшение объектов группируются по следующим направлениям работ (расходов):
проектно-изыскательские работы;
строительные работы;
работы по монтажу оборудования;
приобретение оборудования, требующего монтажа;
приобретения оборудования, не требующего монтажа, инструментов и инвентаря;
прочие капитальные работы и затраты.
Аналитический учет незавершенного капитального строительства ведется в разрезе затрат на указанные работы (расходы) отдельно по каждому объекту.
5.5. Взятие на учет необоротных активов, вводимых в эксплуатацию после окончания строительства (изготовления, разработки), проводится на основании акта приемочной комиссии о приемке в эксплуатацию законченного строительством (изготовлением, разработкой) объекта учреждением, в смете которого были заложены такие расходы. В акте указывается стоимость построенного (изготовленного, разработанного) необоротного актива, определяемая на основании данных бухгалтерского учета всех произведенных расходов.
Приобретенные за счет средств капитального строительства оборудование, мебель, инвентарь и т. п. для обустройства объекта подлежат оприходованию.
6. Отражение перемещения необоротных активов в регистрах бухгалтерского учета
6.1. Бухгалтерский учет необоротных активов должен обеспечить правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления необоротных активов, их перемещения внутри учреждения, выбытия из учреждения и предоставлять достаточные данные для осуществления контроля за сохранностью и правильным использованием каждого объекта необоротных активов.
Поступление необоротных активов сопровождается открытием инвентарных карточек их учета, присвоением им инвентарных номеров и проведением необходимых записей в регистрах аналитического учета.
6.2. С целью своевременного отражения поступления, выбытия, ликвидации и движения необоротных активов аналитический учет необоротных активов бюджетными учреждениями ведется по месту хранения (эксплуатации) и в бухгалтерии по типовым формам: ОЗ-1 (бюджет) «Акт приемки-передачи основных средств», ОЗ-2 (бюджет) «Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов», ОЗ-3 (бюджет) «Акт о списании основных средств», ОЗ-4 (бюджет) «Акт о списании автотранспортных средств», ОЗ-5 (бюджет) «Акт о списании с баланса бюджетных учреждений и организаций изъятой из библиотеки литературы», ОЗ-6 (бюджет) «Инвентарная карточка учета основных средств в бюджетных учреждениях», ОЗ-8 (бюджет) «Инвентарная карточка учета основных средств в бюджетных учреждениях (для животных и многолетних насаждений)», ОЗ-9 (бюджет) «Инвентарная карточка группового учета основных средств в бюджетных учреждениях», ОЗ-10 (бюджет) «Опись инвентарных карточек по учету основных средств», ОЗ-11 (бюджет) «Инвентарный список основных средств», ОЗ-12 (бюджет) «Ведомость начисления износа на основные средства», которые утверждены совместным приказом Главного управления Государственного казначейства Украины и Государственного комитета статистики Украины от 02.12.97 № 125/70 «Об утверждении типовых форм по учету и списания основных средств, которые принадлежат учреждениям и организациям, содержащимся за счет государственного или местных бюджетов, и Инструкции по их составлению», зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 22.12.97 под № 612/2416.
Ведомость начисления износа на основные средства (типовая форма № ОЗ-12 (бюджет)) применяется для отражения начисления износа на основные средства, другие необоротные материальные активы и нематериальные активы.
6.3. Прием необоротных активов проводится на основании «Акта приемки-передачи основных средств» формы ОЗ-1 (бюджет). Оформление приема отдельных предметов необоротных активов разрешается непосредственно на основании документов, ставших основанием для получения ценностей (счетов-фактур и др.).
6.4. Типовая форма ОЗ-1 (бюджет) «Акт приемки-передачи основных средств» применяется для оформления приемки-передачи необоротных активов и составляется на каждый отдельный объект, поступающий путем приобретения или бесплатной передачи от других организаций. На объект, бывший в эксплуатации, делается запись на сумму износа.
Для приема объектов приказом руководителя учреждения создается комиссия, которая составляет акт в двух экземплярах: один — для сдающего учреждения, второй — для принимающего учреждения. Акт утверждается руководителем учреждения.
После оформления в срок, установленный графиком документооборота бюджетных учреждений, акт вместе с технической документацией, касающейся данного актива, передается в бухгалтерию (централизованную бухгалтерию).
Для оформления приема нескольких объектов однотипных необоротных активов, имеющих одинаковую стоимость (хозяйственный инвентарь, инструменты, оборудование, белье, постельные принадлежности и др.), разрешается составление общего акта приема необоротных активов.
6.5. Бухгалтерский учет поступления, перемещения и выбытия гуманитарной помощи бухгалтерия и материально ответственные лица отражают в учетных регистрах согласно действующему порядку, но отдельно от материальных ценностей, приобретенных учреждением за счет средств общего и специального фондов сметы.
6.6. При поступлении необоротных активов в учреждение (на склад) материально ответственное лицо на документе поставщика или на акте приема должно расписаться в получении этих ценностей и принять их на ответственное хранение.
6.7. По месту хранения все необоротные активы должны находиться на ответственном хранении у материально ответственных лиц, назначаемых приказом руководителя учреждения. С должностными лицами, отвечающими за сохранность необоротных активов, заключается письменный договор о полной индивидуальной материальной ответственности. При смене материально ответственного лица и в случаях, предусмотренных действующим законодательством Украины (стихийное бедствие, хищение и т. п.), осуществляется инвентаризация необоротных активов, находящихся на хранении, в соответствии с Инструкцией по инвентаризации материальных ценностей, расчетов и других статей баланса бюджетных учреждений, утвержденной приказом Главного управления Государственного казначейства Украины от 30.10.98 № 90 и зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 16.11.98 под № 728/3168 (с изменениями). По результатам инвентаризации составляется акт приемки-сдачи, который утверждается руководителем учреждения.
6.8. Лица, ответственные за сохранность необоротных активов, ведут инвентарные списки необоротных активов.
6.9. «Инвентарный список основных средств» — типовая форма ОЗ-11 (бюджет) применяется материально ответственными лицами для осуществления пообъектного учета необоротных активов по месту нахождения (месту эксплуатации) объектов необоротных активов.
Данные пообъектного учета необоротных активов по их месту нахождения (месту эксплуатации) должны быть тождественны записям в инвентарных карточках учета необоротных активов, которые ведутся в бухгалтерии.
6.10. В бухгалтерии учреждения, с целью организации учета и обеспечения контроля за сохранностью необоротных активов, ведется попредметный их учет на инвентарных карточках, которые открываются на каждый инвентарный объект (предмет). Однородные активы учитываются на карточках группового учета типовой формы № ОЗ-9 (бюджет).
6.11. Для учета зданий, сооружений, передающих устройств, рабочих силовых машин и оборудования, автоматизированных линий, инструментов, производственного (включая приборы) и хозяйственного инвентаря, транспортных средств, измерительных приборов и регулирующих устройств, лабораторного оборудования применяется «Инвентарная карточка учета основных средств в бюджетных учреждениях» типовой формы ОЗ-6 (бюджет). Инвентарная карточка открывается на основании акта приемки-передачи необоротных активов (типовая форма ОЗ-1 (бюджет)), накладных, технической и другой сопроводительной документации. Записи в инвентарной карточке типовой формы ОЗ-6 (бюджет) делаются на основании проверенных документов: актов приемки о вводе в эксплуатацию, технических паспортов заводов-производителей и других документов.
Записи в карточку о работах по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации и капитальному ремонту существующего объекта вносятся на основании акта приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (типовая форма ОЗ-2 (бюджет)).
В карточке указываются дата и номер акта ввода необоротных активов в эксплуатацию и характерные признаки объектов (предметов): чертеж, модель, тип, марка, заводской номер, дата выпуска (изготовления). Кроме того, записывается краткая индивидуальная характеристика объекта (предмета). Если в составе оборудования, приборов, вычислительной техники и т. п. имеются драгоценные металлы, то в разделе «Краткая индивидуальная характеристика объекта» указываются перечень деталей, в составе которых имеются драгоценные металлы, наименование детали и масса металла, указанная в паспорте.
На оборотной стороне карточки типовой формы ОЗ-6 (бюджет) делается запись о перемещении необоротных активов в учреждении.
6.12. Типовая форма ОЗ-8 (бюджет) «Инвентарная карточка учета основных средств в бюджетных учреждениях (для животных и многолетних насаждений)» предназначена для учета рабочего, продуктивного и племенного скота, а также многолетних насаждений и капитальных расходов на улучшение земель (без сооружений). В инвентарных карточках учета необоротных активов типовой формы ОЗ-8 (бюджет) приводится индивидуальная характеристика животных с указанием возраста, масти, клейма, клички, основной приметы, породы и т. п., указанная в зоотехнической документации. Многолетние насаждения учитываются по инвентарным объектам с указанием вида и количества посаженных единиц и площади. Сумма всех расходов, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ, включается в стоимость объекта.
6.13. Для учета белья, постельных принадлежностей, одежды, обуви, библиотечных фондов, сценично-постановочных средств, малоценных необоротных материальных активов, материалов длительного пользования и имеющих специальное назначение, применяются «Инвентарные карточки группового учета основных средств в бюджетных учреждениях» типовой формы ОЗ-9 (бюджет).
В инвентарных карточках группового учета необоротных активов ведется учет по материально ответственным лицам, по предметам одного наименования, качеству материала и цене, с указанием номенклатурного номера.
6.14. Если в карточку невозможно внести все качественные и количественные изменения характеристики объекта, происшедшие в результате его реконструкции или модернизации, ее дополняют новой. Старую инвентарную карточку хранят как справочный документ (в ней делается отметка об открытии новой карточки).
6.15. Инвентарные карточки хранятся в картотеках бухгалтерии, в которых они размещаются по соответствующим субсчетам и группам с распределением по материально ответственным лицам, а в централизованных бухгалтериях — дополнительно и по обслуживаемым учреждениям.
6.16. С целью своевременного отражения ввода в хозяйственный оборот, использования, учета и выбытия отдельных приобретенных (созданных) объектов права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов их аналитический учет бюджетными учреждениями ведется по типовым формам: НА-1 «Акт ввода в хозяйственный оборот объекта права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов», НА-2 «Инвентарная карточка учета объекта права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов», НА-3 «Акт выбытия (ликвидации) объекта права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов», НА-4 «Инвентаризационная опись объектов права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 22.11.2004 № 732 «Об утверждении типовых форм первичного учета объектов права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов», зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 14.12.2004 под № 1580/10179.
6.17. Инвентарные карточки списанных необоротных активов после внесения в них отметок о списании сдаются в архив.
6.18. В соответствии с приказом Главного архивного управления при Кабинете Министров Украины от 20.07.98 № 41 «Об утверждении Перечня типовых документов», зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 17.09.98 под № 576/3016 (с изменениями), срок хранения инвентарных карточек составляет 3 года после ликвидации необоротных активов.
Инвентарная карточка учета реализованных или ликвидированных необоротных активов прилагается к документам (актам, накладным), которыми была оформлена их реализация или ликвидация. Карточка передается вместе с реализованным необоротным активом.
6.19. Записи в карточках учета необоротных активов осуществляются в количественном и суммарном выражении.
6.20. Инвентарные карточки учета необоротных активов в бюджетных учреждениях ведутся бухгалтерией в одном экземпляре.
6.21. Инвентарные карточки хранятся в картотеке бухгалтерии, где их размещают по соответствующим группам необоротных активов, а внутри групп — по местонахождению объектов (предметов) необоротных активов.
6.22. Каждому необоротному активу (кроме белья, постельных принадлежностей, одежды, обуви, библиотечных фондов, малоценных необоротных материальных активов, материалов длительного пользования и имеющих специфическое назначение) присваивается инвентарный номер, имеющий восемь знаков. Первые три знака означают номер субсчета, четвертый — подгруппу и последние четыре знака — порядковый номер предмета в подгруппе. Для тех субсчетов, для которых не выделены подгруппы, четвертый знак обозначается нулем.
Инвентарный номер указывается на жетоне, который прикрепляется к объекту, обозначатся краской на объекте или проставляется иным способом.
Если инвентарный объект является сложным и включает те или иные обособленные элементы, составляющие вместе с ним одно целое, на каждом таком элементе должен быть указан тот же инвентарный номер, что и на основном объекте.
6.23. Для белья, постельных принадлежностей, одежды, обуви и малоценных необоротных материальных активов устанавливаются номенклатурные номера, имеющие семь знаков. Первые три знака означают субсчет, четвертый — подгруппу и три последних знака — порядковый номер предмета в подгруппе. При этом предметам одного наименования, качества материала и цены устанавливается один номенклатурный номер. Предметы маркируются специальным штампом несмываемой краской. Штамп должен иметь наименование учреждения, а при сдаче предметов в эксплуатацию — дополнительно указывать год и месяц выдачи.
Жетоны и маркировочные штампы ставятся на таком месте, чтобы это не портило внешний вид предмета. В случае смыва маркировки — ее периодически обновляют.
Поступление в эксплуатацию немаркированного белья, постельных принадлежностей и других материальных ценностей не допускается.
6.24. Инвентарные и номенклатурные номера, присвоенные объекту необоротных активов, сохраняются за ними на весь период пребывания их в данном учреждении. Номера выбывших или ликвидированных инвентарных объектов не должны присваиваться другим объектам, вновь поступившим в течение трех лет.
6.25. Инвентарные номера заносятся в форму ОЗ-10 (бюджет) «Опись инвентарных карточек по учету основных средств», которая открывается для регистрации открытых инвентарных карточек учета необоротных активов. Опись составляется в бухгалтерии с целью контроля за хранением инвентарных карточек.
6.26. Описи инвентарных карточек по учету необоротных активов сдаются в архив тогда, когда в последнюю инвентарную карточку вносится отметка о списании объекта необоротных активов.
6.27. Арендованные необоротные активы учитываются у арендаторов на забалансовом счете 01 «Арендованные необоротные активы» под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателями.
6.28. Выдача необоротных активов со склада производится по накладным (требованиям) ф. 434, которые подписываются руководителем учреждения. При этом накладная выписывается в одном экземпляре, если иной порядок не определен отраслевыми нормативными актами, согласованными с Государственным казначейством Украины.
6.29. Приемка-сдача необоротных активов после капитального ремонта, реконструкции или модернизации оформляется «Актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов» типовой формы ОЗ-2 (бюджет). Акт составляется в двух экземплярах и подписывается представителем учреждения, уполномоченным на приемку необоротных активов после ремонта, и представителем предприятия (организации), выполнявшего их ремонт, реконструкцию или модернизацию.
В акте указываются сметная стоимость ремонта, реконструкции, модернизации согласно утвержденному расчету расходов, необходимых для их осуществления, и фактическая стоимость законченных работ.
Первый экземпляр акта сдается в бухгалтерию учреждения, где делаются соответствующие записи в инвентарных карточках учета необоротных активов. Второй экземпляр передают предприятию, выполнявшему ремонт, реконструкцию или модернизацию.
Изменения в характеристике объекта, связанные с его ремонтом, реконструкцией или модернизацией, вносятся в соответствующий раздел акта, в карточку учета необоротного актива и в технический паспорт объекта.
6.30. Документы аналитического учета необоротных активов систематизируются по датам осуществления операций и оформляются мемориальным ордером № 9 (ф. 438 (бюджет)), являющимся накопительной ведомостью о выбытии и перемещении необоротных активов.
В накопительную ведомость записи делаются по каждому документу, данные мемориального ордера № 9 заносятся в книгу «Журнал-главная».
6.31. Данные учета необоротных активов у материально ответственных лиц должны соответствовать данным учета бухгалтерии.
Для контроля за правильностью бухгалтерских записей по счетам синтетического и аналитического учета составляются оборотные ведомости по каждой группе субсчетов, объединяемых соответствующим синтетическим счетом. Итоги оборотов и остатков каждого субсчета оборотных ведомостей сверяются с итогами оборотов и остатков данных соответствующих синтетических счетов книги «Журнал-главная».
7. Износ необоротных активов
7.1. На необоротные активы, находящиеся на балансе бюджетных учреждений и находящиеся в эксплуатации, начисляется износ.
7.2. Объектом для начисления износа является первоначальная (восстановительная) стоимость необоротных активов.
7.3. Износ не начисляется на:
1) земельные участки;
2) памятники культурного наследия национального или местного значения, которые внесены (подлежат внесению) в Государственный реестр недвижимых памятников Украины, уникальные документы Национального архивного фонда Украины, которые внесены (подлежат внесению) в Государственный реестр национального культурного достояния, хранящиеся в библиотеках согласно Закону Украины «О Национальном архивном фонде и архивных учреждениях» и т. п., как объекты с неопределенным сроком полезного использования;
3) многолетние насаждения, не достигшие полного развития (возраста начала плодоношения, эксплуатационного возраста);
4) музейные ценности, как объекты с неопределенным сроком полезного использования;
5) природные ресурсы;
6) незавершенное капитальное строительство.
7.4. На период реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования, консервации объекта необоротных активов начисление износа приостанавливается.
7.5. Сумма начисленного износа не может превышать 100 % стоимости необоротных активов.
7.6. Износ, начисленный в размере 100 % стоимости необоротных активов, пригодных для дальнейшей эксплуатации, не может быть основанием для их списания.
7.7. Для начисления износа и с целью унификации и обоснованности определения суммы износа основных средств бюджетных учреждений применяются сроки их полезного использования и годовые нормы износа, приведенные в приложении (прилагается).
Износ экспонатов зоопарков, выставок, библиотечных фондов, малоценных необоротных материальных активов, белья, постельных принадлежностей, одежды и обуви, инвентарной тары, материалов длительного пользования для научных целей начисляется в первом месяце передачи в использование объекта необоротных активов в размере 50 процентов его первоначальной стоимости и остальные 50 процентов первоначальной стоимости — в месяце его ликвидации (списания с баланса).
7.8. Нормы начисления износа и сроки полезного использования объектов нематериальных активов определяются исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Украины. На нематериальные активы, срок полезного использования которых не определен, износ не начисляется.
7.9. Износ необоротных активов отражается на счете 13 «Износ необоротных активов» Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Порядка применения Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденного приказом Главного управления Государственного казначейства Украины от 10.12.99 № 114, зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 20.12.99 под № 890/4183, с распределением на субсчета:
131 «Износ основных средств»;
132 «Износ прочих необоротных материальных активов»;
133 «Износ нематериальных активов».
Корреспонденция субсчетов бухгалтерского учета операций по начислению износа, отражению сумм начисленного износа при бесплатном получении и списании необоротных активов приведена в разделе I Инструкции о корреспонденции субсчетов бухгалтерского учета для отражения основных хозяйственных операций бюджетных учреждений, утвержденной приказом Государственного казначейства Украины от 10.07.2000 № 61, зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 14.08.2000 под № 497/4718 (в редакции приказа Государственного казначейства Украины от 14.02.2005 № 28).
7.10. Сумма износа объектов необоротных активов определяется в последний рабочий день декабря в гривнях за полное количество календарных месяцев их пребывания в эксплуатации в отчетном году согласно нормам износа.
Месячная сумма износа необоротных активов определяется делением годовой суммы износа на 12.
7.11. На общую сумму начисленного износа составляется мемориальный ордер по типовой форме № 274 (бюджет), утвержденной приказом Государственного казначейства Украины от 27.07.2000 № 68, зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 31.08.2000 под № 570/4791, данные которого заносятся в книгу «Журнал-главная».
Начальник Управления методологии
по исполнению бюджетов,
бухгалтерского учета и отчетности
Н. И. Сушко
Приложение
у Инструкции по бухгалтерскому учету
необоротных активов бюджетных учреждений
Нормы
износа на необоротные активы бюджетных учреждений
Название субсчета
Название подгруппы
Срок полезного использования, лет
Норма износа к первоначальной стоимости в расчете на год, %
Здания и сооружения
Здания производственно-хозяйственного назначения (подгруппа 1):
из пленочных материалов, сборно-разборные, передвижные, киоски, ларьки, беседки и т. п.
деревянные, каркасные и щитовые, контейнерные, древесно-металлические, каркасно-обшивные и панельные, глинобитные, сырцовые, саманные и прочие аналогичные
без каркасов со стенами облегченной каменной кладки, железобетонными, кирпичными и деревянными колоннами и столбами, с железобетонными, деревянными и другими перекрытиями; деревянные с брусчатыми или сделанными из бревен рублеными стенами
с железобетонными и металлическими каркасами, со стенами из каменных материалов, больших блоков и панелей, с железобетонными, металлическими, другими долговечными покрытиями и прочие неклассифицированные
Дома, полностью или преимущественно предназначенные для проживания (подгруппа 2): каркасно-камышитовые и другие облегченные
сырцовые, сборно-щитовые, каркасно-засыпные, глинобитные, саманные;
прочие неклассифицированне
Водокачки, стадионы, бассейны, дороги, мосты, памятники, ограды парков, скверов и общих садов и прочие (подгруппа 3)
Машины и оборудование
Измерительные приборы, регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование, вычислительная техника, медицинское оборудование, другие машины и оборудование (подгруппы 3 — 9)
Рабочие машины и оборудование (подгруппа 2)
Силовые машины и оборудование (подгруппа 1)
Транспортные средства
Подвижной состав железнодорожного, воздушного и другого транспорта (подгруппы 1 — 2)
Корпуса и прицепы автомобилей (подгруппа 1)
Автомобили легковые с двигателем внутреннего сгорания с объемом цилиндра (подгруппа 1):
до 2500 см куб.;
более 2500 см куб. и другие
Автомобили грузовые (подгруппа 1): грузоподъемностью до 5 т;
грузоподъемностью от 5 до 20 т;
грузоподъемностью более 20 т и прочие
Автобусы с двигателем внутреннего сгорания с объемом цилиндра (подгруппа 1):
до 2800 см куб.;
свыше 2800 см куб. и прочие
Все виды гужевого, производственного и спортивного транспорта (подгруппы 3 — 5)
Инструменты, приборы и инвентарь
Линии электропередач, трансмиссии и трубопроводы со всеми промежуточными устройствами, необходимыми для трансформации (преобразования) и передачи энергии и для перемещения по трубопроводам жидких и газообразных веществ потребителю (подгруппа 1)
Инструменты (подгруппа 2)
Производственный и хозяйственный инвентарь (подгруппы 3 — 4)
Рабочие и продуктивные животные
Все подгруппы
Прочие основные средства
Другие основные средства (подгруппа 3)
Необоротные материальные активы специального назначения
Необоротные материальные активы специального назначения
