Субъекты и объекты обложения таможенной пошлиной, налоговая база

Особое место в системе налогов и сборов занимает таможенная пошлина.

Таможенная пошлина – один из видов косвенного налогообложения. Она играет существенную роль как в формировании доходов государства, так и в регулировании внешнеэкономической деятельности.

Таможенная пошлина представляет собой обязательный взнос, взимаемый таможенными органами при ввозе товара на таможенную территорию или вывозе товара с этой территории и являющийся неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза. Таким образом, таможенная пошлина взимается как при импорте, так и при экспорте товаров.

Таможенная пошлина до введения соответствующей главы Налогового кодекса не указана в НК РФ в качестве налога или сбора и взимается согласно Таможенному кодексу Российской Федерации, Федеральному закону "О таможенном тарифе", а также ряду других нормативных документов. К числу документов относятся такие, как Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности, постановления и решения Правительства, регулирующие ставки ввозных и вывозных таможенных пошлин, виды льгот и преференций.

Вместе с тем таможенная пошлина имеет налоговую природу, поскольку является одним из видов налогов, позволяющих государству активно вмешиваться в экономическую жизнь страны и экономическими способами (таможенно-тарифные меры) регулировать внешнеэкономическую деятельность. При этом отдельные процедуры взимания и контроля за таможенными пошлинами регламентируются также и Налоговым кодексом.

Таможенная пошлина является косвенным налогом, включаемым в продажную цену товаров и влияющим на их конкурентоспособность на рынке. Она выступает в качестве основного стоимостного ограничения импортных или экспортных операций в зависимости от целей и ориентиров экономической и торговой политики страны.

Налогоплательщиками таможенных платежей являются декларанты или иные лица, определяемые Таможенным кодексом.

Условия, на основании которых осуществляется таможенная политика России, отражены в Законе РФ "О таможенном тарифе" от 21.05.1993 г. N 5003-1 (в редакции от 08.12.2010).

Объектом налогообложения таможенной пошлиной являются товары, перемещаемые через таможенную границу РФ.

Налоговая база таможенной пошлины определяется как таможенная стоимость товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ, или как их объемная характеристика в натуральном выражении.

В отличие от большинства действующих в России налогов, по таможенной пошлине не существует четко ограниченной шкалы ставок или единой ставки. Существует огромное количество таких ставок, которые устанавливаются в зависимости от номенклатуры ввозимого или вывозимого товара, от его характеристик и ряда других условий.

Таможенную стоимость заявляет, то есть декларирует, таможенному органу Российской Федерации декларант при перемещении товара через российскую таможенную границу. Таможенная стоимость определяется самим декларантом согласно принятым методам определения таможенной стоимости, контроль же за правильностью определения таможенной стоимости осуществляет таможенный орган, производящий таможенное оформление товара (таможня или таможенный пост).

Российским законодательством установлены следующие шесть методов определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации:

- по цене сделки с ввозимыми товарами;

- по цене сделки с идентичными товарами;

- по цене сделки с однородными товарами;

- вычитания стоимости;

- сложения стоимости;

- резервного метода.

В Законе Российской Федерации "О таможенном тарифе" основным методом определения таможенной стоимости принят метод по цене сделки с ввозимыми товарами.

Ставки таможенных пошлин бывают трех видов:

1) адвалорные ставки – в процентах к таможенной стоимости товаров;

2) специфические ставки, установленные в определенной сумме за единицу облагаемых товаров;

3) комбинированные ставки.

Комбинированные, или смешанные, пошлины сочетают в себе адвалорный и специфический принципы обложения.

Отдельную группу образуют так называемые особые виды пошлин, временно применяемые к ввозимым товарам в целях защиты экономических интересов Российской Федерации. Особыми видами являются специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины.

Таможенные пошлины систематизируются в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД) и публикуются в специальном сводном документе, носящем наименование Таможенного тарифа РФ. Ставки являются едиными для товаров, имеющих одинаковые коды товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности, и не зависят от видов сделок или иных обстоятельств.